Специальный налоговый режим – особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним.
Специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды:
1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя: специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации;
2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
3) специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.
Налогоплательщик вправе выбрать общеустановленный порядок или специальный налоговый режим.
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса устанавливается упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и предоставление налоговой отчетности по другим налогам и обязательным платежам в бюджет производится в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами (за исключением дохода от прироста стоимости, дохода от выбытия фиксированных активов и следующих видов доходов, не облагаемых у источника выплаты: имущественного дохода и прочих доходов), по которым исчисление и уплата корпоративного или индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке.
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:
1.1.1) общеустановленный порядок;
1.1.2) специальный налоговый режим на основе патента;
1.1.3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Для каждого из названных методов оговариваются условия их применения: место, характер предпринимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на некоторые виды деятельности, как-то: производство подакцизной продукции; консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги; реализация нефтепродуктов; недропользование; данный режим не вправе применять: юридические лица, имеющие филиалы, представительства; филиалы, представительства юридических лиц; юридические лица с долей участия более 25%; зависимые предприятия юридических лиц.
До 2013 года будет продолжено использование разовых талонов для налоговых расчетов при ведении предпринимательской деятельности физическими лицами, носящей эпизодический характер, по реализации на рынках. Разовый талон это – документ, удостоверяющий право применения специа-льного налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты. Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом.
. Специальный налоговый режим на основе патента* применяют ин
* Патент – документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социального налога
дивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:
1) не использующие труд наемных работников;
2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
3) доход которых за налоговый период не превышает 200-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Налоговым периодом является календарный год.
Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2% к объекту налогообложения (к заявленному доходу). Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога – в размере 1/2 части стоимости
патента;
2) социального налога – в размере 1/2 части стоимости патента за мину-
сом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.
Если фактический доход в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель обязан в течение пяти рабочих дней представить дополнительный расчет на суммупревышения и произвести уплату налогов с этой суммы.
На основании указанного расчета взамен ранее выданного патента выдается новый патент. Если же в течение срока действия патента фактический доход не достигнет
размера дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель
вправе представить дополнительный расчет на сумму уменьшения. Возврат
излишне уплаченных сумм производится в порядке, установленном Налоговым кодексом, после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.
Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
1.105.1.1.1) для индивидуальных предпринимателей:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый пери од составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
предельный доход за налоговый период составляет 10 млн. тенге;
1.105.1.1.2) для юридических лиц:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек;
предельный доход за налоговый период составляет 25 млн. тенге.
Налоговым периодом является календарный квартал.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%; возможна корректировка на уменьшение ставки при недостижении уровня заработной платы наемных работников установленному минимуму; в обратной ситуации субъект переводится на общеустановленный порядок налогообложения либо иной специальный налоговый режим
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, а уплата начисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога (по ½ части налога) за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств.Крестьянские или фермерские хозяйства вправе самостоятельно выбрать специальный налоговый режим или общеустановленный порядок. Специальный налоговый режим для таких хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:
1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности кре
стьянского или фермерского хозяйства, в том числе доходов в виде сумм, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
2) налога на добавленную стоимость – по оборотам от осуществления дея
тельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
3) земельного налога и (или) платы за пользование земельными участка-
ми - по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
4) налога на транспортные средства ( по части объектов налогообложе-
Ния);
5) налога на имущество ( по части объектов налогообложения).
Исчисление, уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет и
представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке.
Объектом обложения единым земельным налогом является оценочная стоимость земельного участка, исчисляется налог по ставке от 0,1% до 0,5% к этой стоимости в зависимости от площади земельного участка (от 500 гектаров до свыше 3000гектаров). Плательщики этого налога также ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от месячного расчетного показателя, за каждого работника, а также за главу и совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства. Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в Фонд обязательного социального страхования. При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю.
Налоговым периодом является календарный год.
Уплата крестьянскими или фермерскими хозяйствами единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, платы за эмиссии в окружающую среду, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов производится частично налога не позднее 25 октября, а вторая часть – не позднее 25 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков декларацию по единому земельному и социальному налогам за предыдущий налоговый период.
Специальный налоговый режим для юридических лиц– производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов предусматривает особый порядок исчисления корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, которые подлежат уменьшению на 70%.
Данный режим распространяется на:
юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции по: использованию земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства; производству продукции животноводства и птицеводства с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также переработку и реализацию указанной продукции собственного производства;
на деятельность сельских потребительских кооперативов по: реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами – членами (пайщиками) данных кооперативов; переработке сельскохозяйственной продукции, произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами – членами (пайщиками) данных кооперативов и реализации продукции, полученной в результате переработки данной продукции.
Не вправе применять специальный налоговый режим:
1) юридическое лицо, имеющее дочерние организации, структурные под-
разделения;
2) юридическое лицо, являющееся аффилиированным лицом других юри-
дических лиц, применяющих специальный налоговый режим;
3) юридическое лицо, в котором доля участия других юридических лиц
составляет более 25 процентов;
4) юридическое лицо, у которого учредитель одновременно является уч-
редителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;
5) сельские потребительские кооперативы, членами (пайщиками) которых
являются члены (пайщики) других сельских потребительских кооперативов.
Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность
налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакциз-
ной продукции.
Налоговый период для исчисления налога, установлен как у соответствующих налогов, объединенных в данный режим; сроки уплаты и представления налоговой отчетности также производится в общеустановленном порядке.
