Данная группа налогов занимает важное место в налоговой системк страны – 27,2% за 2010 год, в государственном бюджете – 3,3% так как платежи поступают на формирование Национального фонда Республики Казахстан.
При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а специальные платежи и налоги недропользователей – дополнительно, при проведении операций по недропользованию.
Налоговый режим, определенный в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также налоговый режим контракта на недропользование, который утвержден Президентом Республики Казахстан, сохраняются, действуют исключительно в отношении сторон соглашения (контракта) в течение всего установленного срока, не распространяются на лиц, не являющихся сторонами соглашения (контракта), и могут быть изменены по взаимному соглашению сторон.
Это означает, что такие платежи, как роялти, доля Республики Казахстан по разделу продукции; дополнительный платеж недропользователя, осу-ществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, будут действовать в налоговом режиме, установленном для недропользователей, определяемом в контрактах на недропользование, в соответствии с двумя моделями налогообложения (исходя из основных видов контрактов):
1) уплата недропользователем всех видов налогов и других платежей, за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции;
2) уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других платежей за исключением: рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат; роялти; акциза на сырую нефть, газовый конденсат; налога на сверхприбыль; земельного налога; налога на имущество.
Специальные платежи и налоги недропользователей включают:
1) специальные платежи недропользователей:
а) подписной бонус;
б) бонус коммерческого обнаружения;
в) платеж по возмещению исторических затрат;
2) налог на добычу полезных ископаемых;
3) налог на сверхприбыль.
Исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от исполнения налогового обязательства по осуществлению деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на дату возникновения налогового обязательства.
Недропользователь-нерезидент, осуществляющий деятельность по контракту на недропользование, дополнительно подлежит обложению корпоративным подоходным налогом с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за приобретение права недропользования на контрактной территории. Плательщиком подписного бонуса является физическое или юридическое лицо, ставшее победителем конкурса на получение права недропользования или получившее право недропользования на основе прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании, а также заключившее в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, один из следующих контрактов на недропользование:
1) контракт на разведку;
2) контракт на добычу полезных ископаемых.
Стартовый размер подписного бонуса устанавливается в размерах, кратных месячному расчетному показателю. Окончательный размер подписного бонуса в сумме не ниже стартового устанавливается по результатам проведенного конкурса на получение права недропользования.
Подписной бонус уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в следующие сроки:
1) 50% от установленной суммы - в течение 30 календарных дней с даты объявления налогоплательщика победителем конкурса или подписания протокола прямых переговоров по предоставлению права недропользования в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании;
2) 50% от установленной суммы - не позднее 30 календарных дней с даты вступления в силу контракта на недропользование.
Декларация по подписному бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения до 15 числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.
Бонус коммерческого обнаружения является платежом, который устанавливается в контракте на недропользование и уплачивается за каждое коммерческое обнаружение месторождений полезных ископаемых на контрактной территории.
Плательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на контрактной территории при проведении операций по недропользованию в рамках заключенных контрактов на недропользование.
Объектом обложения бонусом коммерческого обнаружения является физический объем извлекаемых запасов полезных ископаемых, который утвержден уполномоченным для этих целей государственным органом на данной контрактной территории.
Налоговой базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным для этих целей государственным органом.
Бонус коммерческого обнаружения устанавливается в размере 0,1% от стоимости извлекаемых запасов.
Платеж по возмещению исторических затрат является фиксированным платежом недропользователя по возмещению суммарных затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории до заключения контакта на недропользование. Часть суммы исторических затрат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании подлежит уплате в бюджет в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности. Оставшаяся часть суммы исторических затрат подлежит уплате в бюджет в виде платежа по возмещению исторических затрат.
Плательщиками платежа по возмещению исторических затрат являются недропользователи, заключившие контракты на недропользование.
Сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, рассчитывается уполномоченным для этих целей государственным органом.
Платеж по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной территории и разведку месторождений, уплачивается недропользователем в бюджетв зависимости отразмера месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату заключения соглашения; при сумме затрат, равной или менее 10000-кратного размера МРП, платеж уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых; если общий размер возмещения исторических затрат, понесенных государством на геологичес-кое изучение контрактной территории и разведку месторождений, составляет сумму, превышающую 10000-кратный размер МРП, платеж по возмещению исторических затрат уплачивается недропользователем ежеквартально не по-зднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, равными долями в течение периода продолжительностью не более десяти лет в сумме, эквивалентной сумме не менее 2500-кратного размера МРП.
Налог на добычу полезных ископаемых занимает ведущее место в системе обложения недропользователей – 17,3% от суммы всех налоговых поступлений и 56,4% от всех платежей недропользователей.
Он уплачивается недропользователями, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья и подземных вод, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование.
Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых на нефть является физический объем добытых недропользователем за налоговый период сырой нефти, газового конденсата и природного газа, а налоговой базой – стоимость этого объема. Стоимость определяется как произведение объема добытых ископаемых и мировой цены за единицу продукции, исчисленной за налоговый период. Денежная форма выплаты налога на добычу полезных ископаемых по решению Правительства Республики Казахстан может быть заменена натуральной формой.
Ставки налога на добычу полезных ископаемых на сырую нефть, включая газовый конденсат, устанавливаются в фиксированном выражении по шкале, в зависимости от объема годовой добычи (10 ставок, диапазон добычи: до 250 тыс. тонн и свыше 10 млн. тонн) от 5% до 18%. В случае реализации сырой нефти и газового конденсата на внутреннем рынке Республики Казахстан, к установленным ставкам применяется понижающий коэффициент 0,5.
Для недропользователей, разрабатывающих месторождения (группы месторождений, части месторождения), относящиеся к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, ставки налога определяются Правительством Республики Казахстан с учетом экономики недропользователя и конъюнктурв мирового рынка на соответствующее минеральное сырье.
Ставка налога на добычу полезных ископаемых на природный газ составляет 10%. При реализации природного газа на внутреннем рынке ставкам в зависимости от уровня годовой добычи: до 1,0 млрд. куб. м включительно – 0,5%, до 2-х – 1,0 %, свыше 2-х – 1,5%.
Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых на минеральное сырье (руды черных, цветных и радиоактивных металлов; металлы; минеральное сырье, содержащее металлы, а также: редкие металлы, рассеянные элементы, радиоактивные металлы, неметаллы, драгоценные камни, поделочные камни, технические камни) является физический объем запасов полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье – облагаемый объем погашенных запасов, содержащихся в минеральном сырье, извлечение, испо-льзование (реализация) которых предусмотрена условиями контракта на нед-ропользование, за исключением объема нормируемых потерь, за налоговый период. Налоговой базой для исчисления налога является стоимость облагаемого объема погашенных запасов полезных ископаемых, содержащихся в ми-неральном сырье, за налоговый период, исходя из средней биржевой цены или средневзвешенной цены реализации минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение). Диапазон ставок весьма широк – от нулевой – для каменного и бурого угля и горючих сланцев, до 22,0% (максимальная) – для урана.
Объектом обложения общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей является физический объем добытых недропользователем за налоговый период полезных ископаемых, налоговой базой – стоимость этого объема, исходя из средневзвешенной цены их реализации. Ставки налога установлены в размерах от 2,5 % (нерудное сырье для металлургии) до 10,6 % (подземные воды, лечебные грязи).
Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых является календарный квартал, сроки уплаты –не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по налогу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Возможна замена временно, полностью или частично денежной формы уплаты налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату, а также роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции, установленных контрактами на недропользование. Размер налогов, уплачиваемых в натуральной форме, должен быть эквивалентен сумме данных налогов и платежей, исчисленных в денежном выражении.
Налог на сверхприбыль недропользователя – платеж за доход, полученный сверх норматива, установленного налоговым кодексом. Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за исключением, осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод илечебных грязей,контрактамна строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей. Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, в котором отношение совокупного годового дохода, с учетом корректировок, к вычетам выше 1,25. Налоговой базой является часть чистого дохода недропользователя, исчисляемая по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, превышающая 25% от суммы вычетов. Чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом. Корпоративный подоходный налог по контракту на недропользование определяется за налоговый период по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту как произведение установленной ставки корпоративного подоходного налога и налогооблагаемого дохода, исчисленного по такому контракту, уменьшенного на суммы доходов и расходов, а также на сумму убытков по контракту, переносимых в соответствии с порядком обложения корпоративным подоходным налогом.
Ставки налога установлены по скользящей шкале от 0% до 60% (от менее или равно 1,25 до свыше 1,7, всего 7 ставок). Налог уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Налоговая декларация представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Роялти– платеж за право использования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований. Уплачивается в денежной или натуральной формах. Объектом обложения роялти является объем полезных ископаемых или первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых. Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном периоде. Ставки роялти по углеводородам установлены по скользящей шкале в зависимости от объемов добычи от 2% до 6% (9 ставок); по общераспространенным полезным ископаемым (пески, глины, известняки, соль поваренная, местные строиельные материалы) и подземным водам – в размере от 1% до 10%, по твердым полезным ископаемым, включая драгоценные металлы и камни – по ставкам, определяемым Правительством Республики Казахстан. Роялти уплачивается ежемесячно не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.
Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется соглашением сторон, в соответствии с которым недропользователю предоставляется право на добычу полезных ископаемых на контрактной территории на платной основе. Плательщиками доли Республики Казахстанпо разделу продукции являются недропользователи, заключившие контракты о разделе продукции. Доля по разделу продукции может выплачиваться в денежной или натуральной формах. Доля по разделу продукции подлежит вычету при определении совокупного годового дохода для исчисления корпоративного подоходного налога. Уплачивается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции. Доля недропользователя в прибыльной продукции определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим трем триггерам:
1) R-фактор (показатель доходности) – отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;
2) внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика – ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;
3) Р-фактор (ценовой коэффициент) – отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период.
Дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, выплачивают недропользователи, заключившие ко-нтракты о разделе продукции.
Порядок исчисления дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции состоит в следующем. В случае, когда доля поступлений государства в налоговом периоде составляет менее 10% до момента возврата вложенных инвестиций и менее 40% в последующих периодах от стоимости общего объема добытой продукции, полученной недропользователем в налоговом периоде, соответствующая разница уплачивается недропользователем в бюджет. Доля поступлений государства при этом, означает налоговые обязательства, исполненные недропользователем в течение налогового периода, представляющие собой долю Республики Казахстан по разделу продукции, налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Доля поступлений государства не включает НДС и налоги, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента.
Если по итогам какого-либо налогового периода сумма поступлений окажется мень-ше указанных выше значений (10-40%), соответствующая разница уплачивается недропо-льзователем в бюджет на счет доли Республики Казахстан.
Налоговым периодом по дополнительному платежу недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, является календарный год.
Дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции, уплачивается не позднее 15 дней после наступления срока представления декларации.
