При обложении подоходным налогом (корпоративным или индивидуальным) важное значение имеет налоговая юрисдикция государства по критерию резиденства*.
* Резидентами Республики Казахстан признаются юридические лица, созданные в соответствии с зако-
нодательством Республики Казахстан, и (или) иные юридические лица, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в Республике Казахстан.
7 Резидентами Республики Казахстан также признаются физические лица, постоянно пребывающие в
Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.
Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Нерезидентами признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с вышеизложенными положениями.
Резиденты Республики Казахстан уплачивают налоги с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, а также с доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан.
Нерезиденты в Республике Казахстан уплачивают в Республике Казахстан налоги с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан.
Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают также налоги с доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения.
Доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан приз-
наются разнообразные виды доходов иностранных юридических и физичес-ких лиц.
В этом перечне представлены следующие доходы:
1) доходы от реализации товаров на территории в Республике Казахстан а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;
2) доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;
3) доходы, получаемые от управленческих, финансовых, консультационных, аудитор-
ских, юридических и других услуг;
4) доходы лица, зарегистрированного в стране с льготным налогообложением от вы-
полнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактическо-го выполнения (оказания, реализации);
5) доходы от прироста стоимости, получаемые в результате реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, долей участия;
1) доходы от уступки прав требования долга резиденту или нерезиденту в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
2) неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязательств резидентами и нерезидентами;
8) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, а также от паевых или акционерных инвестиционных фондов, расположенных в Республике Казахстан;
3 9) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым
ценным бумагам;
4 10) доходы в форме роялти, получаемые от резидента или нерезидента, имеющего пос-
тоянное учреждение в Республике Казахстан;
5 11) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;
6 12) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике
Казахстан;
7 13) доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования
или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
8 14) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной
из сторон которых является Республика Казахстан;
15) доходы от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (конт-ракту), гонорары руководителя и иные выплаты, получаемые членами органа управления;
10 17) некоторые другие доходы на основе деятельности в Республике Казахстан.
Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения*, филиала, представительства, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по следующим ставкам:
доходы от реализации товаров, от выполнения работ, оказания услуг; доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических услуг; доходы лиц, зарегистрированных в странах с льготным налогообложением; доходы от уступки прав требования долга; неустойки (штрафы, пени); доходы от деятельности по трудовому договору (контракту); пенсионные выплаты; некоторые другие доходы, возникающие в результате предпринимательской деятельности в Республике Казахстан – 20%;
доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти, стра-ховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков – 15 %;
страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков, доходы от оказания транспортных услуг в международных перевоз-
ках – 5 %.
Налогообложению у источника выплаты не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности;
2) доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корресподентс-
ких счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов по ним;
3) дивиденды при выполнении определенных условий;
11 4) доходы от прироста стоимости при реализации акций или долей участия,
12 5) доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управля-
ющей компанией данного фонда;
6) вознаграждения и доходы от прироста стоимости от операций с государственными ценными бумагами, агентскими облигациями;
5) выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;
6) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке;
7) вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента; в соответствии со статьей 198 настоящего Кодекса;
8) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам между-
* Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо.
народного финансового лизинга;
9) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан.
Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возлагаются на лица, выплачивающие доход нерезиденту и являющиеся налоговыми агентами.
Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юри-
дического лица-нерезидента, подлежит уплате в государственный бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода – в течение 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата;
2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для сда-
чи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, представлять в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у исто-чника выплаты а также в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится аналогично применяемому к резидентам. К доходам такого лица относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения. Кроме того, включаются доходы, полученные постоянным учреждением, филиалом, представительством юридического лица-нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан через служащих или другой нанятый персонал; доходы юридического лица-нерези-дента, включая доходы его структурных подразделений в других государст-вах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение, филиал, представительство этого юридического лица-нерезиде-нта в Республике Казахстан. Доход постоянного учреждения, филиала, пред-ставительства определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету.
На вычеты не относятся суммы в качестве:
1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;
2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению, филиалу, представительству;
3) вознаграждений по займам, предоставленным юридическим лицом-нерези-дентом;
4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан;
5) документально неподтвержденных расходов;
6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерези-дента, понесенных не на территории Республики Казахстан.
Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15 %; под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму предусмотренных доходов и расходов, а также переносимых убытков, за минусом суммы начисленного корпоративного подоходного налога.
Доходы физического лица-нерезидента, не связанные с постоянным уч-реждением такого лица, подлежат налогообложению у источника выплаты и производятся налоговым агентом в порядке, сроки и ставкам, как и для юридического лица-нерезидента, без осуществления налоговых вычетов.
При этом, не подлежат налогообложению следующие доходы:
- вознаграждения по банковским депозитам;
- выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в
рамках внешнеторговой деятельности;
- дивиденды (при выполнении определенных условий) и вознаграждения по ценным
бумагам, доходы по паям, вознаграждения и доходы от прироста стоимости ценных бумаг, агентскихоблигаций;
- доходы от прироста стоимости при реализации жилых помещений, дачных
строений, гаражей, находящихся на праве собственности более одного года с момента регистрации права собственности;
- доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан.
Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога производится аналогично физическим лицам-резидентам по доходам, не облагаемым у источника выплаты.
Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов физического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан, возлагаются на юридическое лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение), в пользу которого выполняются работы, оказываются услуги юридическим лицом-нерезидентом. Такое лицо признается налоговым агентом.
Исчисление и перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производятся налоговым агентом по месту своего нахождения не позднее 25 числа каждого месяца. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом-нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты в соответствии с настоящим Кодексом.
