Эффективность финансового контроля во многом определяется его рациональной организацией: четкого определения субъектов контроля, их прав и обязанностей, сочетания форм и методов проведения финансового контроля.
Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления: Аппарат Президента, Парламент Республики Казахстан, Правительство, местные представительные органы (собрания депутатов) органы местных администраций. Этот вид контроля проводит Счетный комитет за исполнением республиканского бюджета.
Исходя из концепции строительства правового государства усиливается роль законодательных органов в осуществлении финансового контроля. Поэтому выделяются функции Парламента Республики Казахстан как субъекта контроля и соответствующий вид контроля – парламентский (депутатский). Объектом данного контроля выступают государственные расходы:
при утверждении любого мероприятия, вызывающего расходы государственного бюджета;
при проверке соответствия представленных в бюджете расходов целям принятых законов;
при ревизии составления бюджета.
Основной целью предварительного парламентского контроля является определение общей целостности предусмотренных расходов в данных конкретных политических, экономических и социальных условиях. Ревизия составления бюджета проводится под углом зрения правильности цифр, включенных в сметы. Кроме того, Парламент должен осуществлять текущий контроль и особенно последующий при проверке отчетов распорядителей ассигнований по принятому Закону о республиканском бюджете. При этом основной формой парламентского контроля должен быть предварительный контроль.
В Парламенте Республики Казахстан имеются специализированные рабочие органы в обеих Палатах – Сенате и Мажилисе – комитеты по экономике, финансам и бюджету. Эти органы в процессе законопроектной работы, предварительного рассмотрения и подготовки вопросов, относящихся к компетенции палат проводят контроль в сфере финансово-бюджетной деятельности за расходованием средств государственного бюджета. Экспертные оценки и заключения по финансово-бюджетным вопросам палаты направляют для принятия мер в соответствующие инстанции – министерства, ведомства, а также в Правительство Республики.
Для организации контроля за исполнением указов, постановлений и распоряжений Президента республики, усиления ответственности должностных лиц за неисполнение требований указанных актов в Аппарате Президента имеется организационно-контроль-ный отдел. В целом Аппарат Президента осуществляет контроль за деятельностью мини-стерств, ведомств, местных администраций и других органов государственного управле-ния. Аппарат информирует Президента о принятых мерах по устранению выявленных недостатков и нарушений, вносит предложения о привлечении к ответственности долж-ностных лиц, виновных в ненадлежащем исполнении актов Президента; вносит для рас-смотрения в Правительство, главам администраций, другие органы государственного уп-равления представления об устранении выявленных нарушений, причин и условий, спосо-бствующих неисполнению или ненадлежащему исполнению актов Президента. В реали-зации своих функций Аппарат наделен соответствующими полномочиями в получении необходимой информации от руководителей и должностных лиц проверяемых органов.
Широкими полномочиями в сфере контроля обладает Правительство Республики Казахстан. Оно, возглавляя систему исполнительных органов, осуществляет руководство и контроль их деятельности, по всему кругу вопросов, входящих в компетенцию министерств, ведомств, исполнительных органов административно-территориальных единиц, контролирует исполнение ими законов, актов Президента и собственных постановлений и распоряжений. Правительство осуществляет предварительный контроль в процессе разработки и рассмотрения индикативных планов развития республики, программ развития сфер и секторов экономики, отраслей, регионов, важных направлений инвестиционной деятельности. В ходе выполнения указанных действий Правительство проводит текущий контроль как по полноте их осуществления, так и целевого финансирования по объемам, срокам, исполнителям.
К органам, осуществляющим общегосударственный контроль, также относятся Министерство финансов, Национальный банк Республики Казахстан, отраслевые министерства и ведомства.
Министерство финансов, Налоговый комитет Министерства финансов, местные финансовые и налоговые органы осуществляют проверки во всех отраслях социально-экономической сферы в области финансов. Они контролируют соблюдение плановой, сметной и финансовой дисциплины, правильность исчисления, полноту и своевременность поступления доходов, законность и целесообразность расходования государственных средств, правильность постановки бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Систему органов государственного финансового контроля составляют:
1) Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета;
2) ревизионные комиссии маслихатов;
3) уполномоченный Правительством Республики Казахстан орган по внутреннему контролю;
4) службы внутреннего контроля центральных государственных органов;
5) службы внутреннего контроля местных исполнительных органов области, города республиканского значения, столицы.
Счетный комитет является высшим органом государственного финансового контроля, осуществляющим внешний контроль за исполнением республиканского бюджета, непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан.
Ревизионные комиссии маслихатов осуществляют внешний государственный финансовый контроль на местном уровне.
Счетный комитет выполняет следующие основные функции:
осуществляет оценку исполнения республиканского бюджета, в том числе в соответствии с принципами бюджетной системы Республики Казахстан;
осуществляет контроль эффективности по направлениям своей деятельности;
осуществляет контроль за достоверностью и правильностью ведения объектами контроля учета и отчетности;
осуществляет оценку реализации стратегических планов центральных государственных органов, государственных и бюджетных программ;
осуществляет контроль на соответствие использования средств республиканского бюджета;
представляет Парламенту Республики Казахстан отчет об исполнении республиканского бюджета за истекший финансовый год,;
выполняет поручения Президента Республики Казахстан по вопросам, связанным с осуществлением государственного финансового контроля, а также иные отдельные поручения Президента Республики Казахстан;
вносит Президенту Республики Казахстан представления по выявленным фактам несоблюдения должностными лицами объектов государственного финансового контроля нормативных правовых актов;
осуществляет контроль за полнотой и своевременностью поступлений в республиканский бюджет, а также за возвратом сумм поступлений из республиканского бюджета, эффективности налогового и таможенного администрирования;
осуществляет контроль соблюдения законодательства о государственных закупках Республики Казахстан при использовании средств республиканского бюджета и активов государства;
осуществляет контроль на соответствие использования активов Национального Банка Республики Казахстан законодательству Республики Казахстан;
заслушивает соответствующие отчеты должностных лиц объектов контроля по вопросам, связанным с проведением внешнего государственного финансового контроля;
принимает меры по устранению выявленных (выявляемых) в ходе контрольных и аналитических мероприятий нарушений;
определяет порядок проведения внешнего государственного финансового контроля, разрабатывает стандарты государственного финансового контроля, проводит контроль за их соблюдением, утверждает типовое положение ревизионных комиссий маслихатов;
проводит анализ и исследования, осуществляет методологическое руководство в сфере государственного финансового контроля, реализует программы обучения в области государственного финансового контроля;
вносит рекомендации по совершенствованию бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан, разрабатывает и согласовывает нормативные правовые акты по вопросам государственного финансового контроля;
проводит мониторинг, а также контроль за исполнением рекомендаций и поручений, направленных в Правительство Республики Казахстан, государственным органам и объектам государственного финансового контроля;
осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики Казахстан и актами Президента Республики Казахстан.
Представительные органы (маслихаты, собрания депутатов) всех ступеней осуществляют финансовый контроль в процессе рассмотрения и утверждения бюджетов и отчетов об их исполнении. То есть контроль ими осуществляется в двух формах: предварительного и последующего. Текущий контроль в их деятельности не является основным, хотя и имеет место. Основным методом контроля являются проверки. Объектом контроля выступают местные фонды денежных средств.
Ревизионная комиссия Маслихата выполняет функции, аналогичные функциям Счетного комитета, но применительно к соответствующему местному уровню.
Служба внутреннего контроля создается по решению руководителя центрального государственного органа и ему, организационно и функционально независима от других структурных подразделений государственного органа.
Внутренний государственный финансовый контроль на республиканском уровне осуществляется уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля центральных государственных органов. Внутренний государственный финансовый контроль на местном уровне осуществляется уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля местных исполнительных органов области, города республиканского значения, столицы.
Уполномоченный орган по внутреннему контролю – Комитет финансового контроля Министерства финансов. Он наделен обширными полномочиями по контролю рационального использования государственных финансовых ресурсов. Управления Комитета проводят ревизии министерств, ведомств, других органов управления, охраны правопорядка, предприятий и организаций обороны, государственных предприятий промышленности, строительства, сельского хозяйства, заготовительных организаций, сферы образования, науки, здравоохранения, социальной защиты населения, культуры, средств массовой информации.
В областях и городах Астана и Алматы функционируют Управления Комитета финансового контроля Министерства финансов по области и городу, осуществляющие контрольно-надзорные функции по контролю за целевым использованием средств государственного бюджета, целевым использованием и возвратом заемщиками правительственных займов и займов под гарантии Правительства, бюджетных кредитов. Они контролируют правильность составления и утверждения смет расходов государственных учреждений, финансируемых из бюджета, средств на выполнение государственного заказа, полноту и своевременность отчислений доли дохода государственными предприятиями в соответствующие бюджеты.
Служба внутреннего контроля – подразделение центрального государственного органа, в пределах своей компетенции осуществляющее контроль исполнения государственным органом, его территориальными подразделениями и подведомственными организациями республиканского и местных бюджетов, использования грантов, активов государства, денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении.
Служба внутреннего контроля: осуществляет внутренний контроль по направлениям деятельности государственного органа с целью повышения качества и производительности его работы; проводит оценку функционирования системы управления в государственном органе, его территориальных подразделениях и подведомственных организациях, предоставляет рекомендации первому руководителю государственного органа по её улучшению; осуществляет проверку соблюдения государственным органом бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан; осуществляет контроль реализации стратегического плана и бюджетных программ государственного органа, оценку результатов; осуществляет контроль за достоверностью и правильностью ведения государственным органом учета и отчетности; осуществляет иные полномочия, определяемые руководителем государственного органа.
Государственный контроль, в пределах своих полномочий, осуществляют органы Казначейства. В положении о Казначействе Министерства финансов Республики Казахстан установлено, что одной из основных задач органов Казначейства является организация, осуществление и контроль кассового исполнения республиканского бюджета. В целях исполнения основных задач и укрепления бюджетной дисциплины органы Казначейства имеют право производить в министерствах, на предприятиях, в организациях и учреждениях проверки денежных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием финансовых ресурсов Правительства.
Налоговые и финансовые органы осуществляют контроль, наряду с выполнением своей основный работы – управлением доходами и расходами государства (региона). Поэтому, для финансовых управлений (отделов, инспекций) контроль является попутной задачей, то есть он проводится наряду с исполнительско-распорядительской деятельностью. На Министерство финансов и его органы на местах возложен контроль за соблюдением закона о бюджетных правах республики и местных органов власти за соблюдением финансовой дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями, за правильным и законным расходованием ими бюджетных и собственных средств. Эти органы производят ревизии и проверки финансовой деятельности бюджетных учреждений, и в установленном порядке – ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности хозрасчетных предприятий и организаций.
Контроль финансовых органов осуществляется во всех формах, причем преимущественными являются предварительный и текущий контроль. Основными методами контроля выступают – счетная проверка отчетности, проверки. Специалисты отраслевых управлений (отделов) привлекаются к ревизии в составе ревизионных бригад.
Объектом контроля финансовых органов на местах выступают вопросы правильности образования и использования децентрализованных фондов денежных средств.
Контроль доходов субъектов хозяйствования осуществляет Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и местные комитеты в областях, городах, районах. Налоговые органы имеют право применять экономические санкции – штрафы за нарушение дисциплины цен. Штрафы многократно возрастают и становятся одной из основ механизма регуляции рыночных цен. Доходы, полученные на нарушениях, в бесспорном порядке перечисляется в бюджет независимо от формы собственности. В обусловленном законом размере с нарушителя взимается штраф. В случае злостных нарушений материалы передаются следственным органам.
К органам общественного контроля относится контроль профсоюзных организаций за деятельностью администрации, осуществляемый на предприятиях, организациях, учреждениях, ведомствах. Финансовый контроль в деятельности этих органов не является основным.
Разнообразные общественные организации, в том числе политические партии, молодежные, организации массовых движений, творческих союзов, культурных и просветительных центров, научные, технические, природоохранные, спортивные, ветеранов войны и труда, благотворительные фонды проводят финансовый контроль своими силами (комиссиями или представителями аппарата), а также могут привлекать аудиторские фирмы. Объект контроля – проверка источников получения доходов и их использования в соответствии с уставными задачами.
Ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства и ведомства республики в отношении подчиненных им предприятий, организаций и учреждений. Ведомственный финансовый контроль осуществляется в трех формах: предварительный, текущего и последующего контроля. Основными методами контроля являются рассмотрения проектов финансовых планов, ревизии и проверки. Объектом контроля выступают – децентрализованные фонды денежных средств.
Внутрихозяйственный контроль осуществляют структурные подразделения хозяйствующих субъектов. Контрольные функции в области финансов осуществляют руководители, бухгалтерия и финансовый отдел. При этом важная роль принадлежит главным (старшим) бухгалтерам. Внутрихозяйственный контроль осуществляется во всех формах присущих финансовому контролю. Основными его методами являются проверки и ревизии. Внутрихозяйственный контроль в коммерческих структурах (акционерных обществах, частных предприятиях и фирмах, биржах, банках и т.д.) осуществляет учредитель или собственник, а также по его поручению – аудиторские фирмы.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Каким образом проявляется объективная необходимость и субъективная возможность финансового контроля?
2. Как можно рассматривать объект и действие финансового контроля?
3. Каковы принципы финансового контроля?
4. В чем заключаются задачи финансового контроля?
5. Какова роль финансового контроля в условиях рыночных отношений?
6. Назовите признаки классификации финансового контроля и охарактеризуйте основные виды контроля?
7. Что такое аудит? Дайте краткую характеристику аудиторской деятельности.
8. Перечислите основные методы финансового контроля.
9. В чем состоит содержание ревизий?
10. Как организован финансовый контроль в Казахстане?
11. Перечислите органы финансового контроля.
12. В чем заключаются задачи ведомственного финансового контроля?
