Состав расходов будущих периодов в бухгалтерском учете по МСФО является существенно более узким, чем состав расходов используемых в практике отечественного бухгалтерского учета. В связи с этим все корректировки, осуществляемые при формировании финансовой отчетности по МСФО, сводятся к корректированию в сторону уменьшения остатков по счету 1501 «Расходы будущих периодов» в сравнении с остатками на счете 97 «Расходы будущих периодов» плана счетов отечественного бухгалтерского учета.
Для формирования сальдо по счету 1501 «Расходы будущих периодов» требуется первоначально произвести корректировку данных в отечественном бухгалтерском учете. Для этого бухгалтерские записи в части списания в отчетном году курсовых разниц со счета расходов будущих периодов на счет внереализационных доходов и расходов сторнируются. В результате данной корректировки уточняется сальдо по счету 1501 «Расходы будущих периодов» плана счетов учета по МСФО.
Далее осуществляются необходимые корректировки непосредственно на счетах учета по МСФО. Сумма, составляющая входящее сальдо на начало отчетного года по счету 97 «Расходы будущих периодов» плана счетов отечественного бухгалтерского учета, в части, относящейся к курсовым разницам, списывается со счета 1501 «Расходы будущих периодов» следующей бухгалтерской записью: дебет 4102 «Нераспределенная прибыль» – кредит 1501 «Расходы будущих периодов».
На сумму курсовых разниц, относящихся на расходы в текущем отчетному периоде, производятся корректирующие записи в учете по МСФО: дебет 6204 «Прочие расходы» – кредит 1501» Расходы будущих периодов».
На сумму сальдо на конец отчетного периода по счету 97 «Расходы будущих периодов» плана счетов отечественного бухгалтерского учета в части затрат на программное обеспечение в учете по МСФО производится корректирующая запись: дебет 2201 «Нематериальные активы в эксплуатации» – кредит 1501 «Расходы будущих периодов».
На сумму расходов сезонного характера, которые отражены на начало отчетного года на счете 97 «Расходы будущих периодов» плана счетов отечественного бухгалтерского учета формируется следующая корректирующая запись в учете по МСФО: дебет 4102 «Нераспределенная прибыль» – кредит 1501»Расходы будущих периодов».
В отношении соответствующих расходов, которые относятся к текущему отчетному периоду, делается следующая корректировка: дебет 6201 «Операционные расходы» – кредит 1501 «Расходы будущих периодов».
НДС, приходящийся на обороты по отгруженным, но не оплаченным в течение 60 дней со дня отгрузки, товарам, выполненным работам, оказанным услугам переданным имущественным правам, организациями, осуществляющими учет выручки по оплате, для целей формирования отчетности по МСФО, корректируется следующей записью: дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» – кредит 97 «Расходы будущих периодов» на сумму дебетового оборота за период.
Входящее сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» на начало отчетного года, приходящееся на суммы НДС, начисленные по отгруженным, но не оплаченным покупателями в течение 60 дней со дня отгрузки товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам корректируется бухгалтерской записью: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – кредит 97 «Расходы будущих периодов».
Для отражения в финансовой отчетности по МСФО расходов по покупке иностранной валюты осуществляются следующие корректировки.
Бухгалтерские записи в части списания расходов по покупке валюты на внереализационные расходы, отраженные в отчетном году на счете 97 «Расходы будущих периодов» и счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» сторнируются.
После чего на сумму расходов по покупке валюты, отраженных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отечественного бухгалтерского учета, производится корректирующая запись в учете по МСФО: дебет 6202 «Финансовые расходы» – кредит 1501 «Расходы будущих периодов».
Следует отметить, что в части расходов по покупке иностранной валюты и курсовых разниц, которые в течение отчетного периода были списаны на счета учета материальных ценностей, корректировки не осуществляются.
По счету 1502 «Прочие оборотные активы» корректировки не производятся.
