Применяется в отношении нематериальных активов, приобретенных в результате сделок по объединению бизнеса в соответствии с договорами, датированными 31 марта 2004 года или позднее, а также в отношении всех остальных
нематериальных активов за периоды, начиная с 31 марта 2004 года или позднее.
Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), относительно:
• способа амортизации пропорционально объему произведенной продукции; и
• рекламной деятельности и продвижения продукции
вступили в силу 1 января 2009 года.
Разрешается более раннее применение.
Цель
Установить порядок учета, оценки и отражения всех нематериальных активов, которые специально не рассматриваются какими-либо другими МСФО.
Краткое содержание
• МСБУ 38 требует, чтобы организация признавала приобретенный или созданный своими силами нематериальный актив, если:
–– существует высокая вероятность притока экономических выгод в будущем от использования данного актива; и
–– стоимость актива может быть точно определена.
• Дополнительные критерии признания существуют в отношении нематериальных активов, созданных собственными силами.
• Расходы на исследования списываются на затраты по мере осуществления.
• Затраты на разработки капитализируются только после установления технической осуществимости и экономической целесообразности создания соответствующих товаров или услуг.
• Нематериальные активы, включая незавершенные НИОКР, приобретенные в результате сделок по объединению бизнеса, учитываются отдельно от гудвила, если они возникают из контрактных или других юридических прав, или являются отделимыми от приобретенного бизнеса. В этих случаях критерии признания (высокая вероятность получения будущих
экономических выгод и точная оценка — см. выше) всегда считаются выполненными.
• Созданные силами самой организации гудвил, торговые марки, названия печатных изданий, клиентские базы данных, затраты на освоение нового производства, обучение персонала, рекламу и перемещение работников на новое
место работы не включаются в нематериальные активы организации.
• Если нематериальный объект не соответствует определению и критериям признания в качестве нематериального актива, расходы на его приобретение или изготовление списываются на затраты по мере возникновения
за исключением случая, когда организация несет такие расходы в результате сделки по объединению бизнеса. В этом случае такие расходы формируют часть гудвила
на дату приобретения бизнеса.
Организация может признавать в качествеактива предоплату по расходам на рекламу и продвижение продукции. Признание такого актива разрешается до момента получения компанией права на приобретенные товары или до момента получения компанией услуг.
В отдельную категорию попадают каталоги для заказа товаров по почте, которые рассматриваются как один из способов рекламы и продвижения товаров.
• Для целей учета нематериальных активов после их приобретения нематериальные активы классифицируются как:
–– имеющие неопределенный срок полезного использования: когда нет обозримых границ периода, в течение которого, по ожиданиям организации, актив будет генерировать приток денежных средств (обратите внимание: «неопределенный» не означает «неограниченный»); и
–– имеющие ограниченный срок полезного использования: когда организация ожидает приток экономических выгод от данного актива в течение ограниченного периода времени.
• Нематериальные активы могут учитываться по себестоимости или оценочной стоимости (последний вариант учета допускается только в указанных ниже случаях). В случае учета нематериальных активов по себестоимости она определяется за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
• Если нематериальный актив имеет цену на активном рынке (что бывает не часто), допускается его учет по оценочной стоимости.
В соответствии с этим вариантом актив учитывается по стоимости, определенной в результате переоценки и представляющей собой справедливую стоимость на дату
переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения последующих периодов.
• Стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования списывается в течение этого срока (ликвидационная стоимость нематериальных активов обычно равна нулю). Проверка на обесценение в соответствии с МСБУ 36 проводится в обязательном порядке, когда существуют признаки того, что балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость.
• Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, но подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки необходимо также определять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.
• При учете нематериальных активов по переоцененной стоимости переоценку необходимо проводить регулярно, причем переоцениваться должны все активы данного класса (за исключением случаев, когда для отдельных активов не существует активного рынка).
Дооценка нематериальных активов включается в состав прочего совокупного дохода и накапливается в капитале. Сумма снижения стоимости после переоценки сначала погашается за счет ранее проведенной дооценки данного актива в составе капитала, а оставшаяся сумма относится на прибыли или убытки организации. При выбытии такого актива сумма его дооценки продолжает учитываться в составе капитала и не списывается на прибыли или убытки.
• Как правило, расходы организации, связанные с нематериальным активом, после его приобретения или изготовления списываются на затраты. Только в редких случаях они удовлетворяют критериям включения в стоимость активов.
Интерпретации
ПКИ 32 «Нематериальные активы — затраты на создание веб-сайта»
Некоторые первоначальные затраты на разработку инфраструктуры и графического дизайна веб-сайта могут быть капитализированы.
Примечание: источник информации - МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com.
