Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее. Положения стандарта, касающиеся раскрытия информации, заменены МСФО 7, вступившим в действие с 1 января 2007 года.
Поправки (февраль 2008 года) относятся к финансовым инструментам с пут-опционом(правом досрочного предъявления) и обязательствам, возникающим при ликвидации предприятия, вступили в силу 1 января 2009 года.
Разрешается более раннее применение.
Цель
Установить принципы классификации и представления финансовых инструментов в качестве обязательств или в составе капитала, а также принципы взаимозачета финансовых активов и обязательств.
Краткое содержание
• Классификация финансового инструмента у эмитента в качестве обязательства или в составе капитала:
–– основана на сущности, а не на форме инструмента;
–– осуществляется на момент эмиссии и впоследствии не меняется;
–– финансовый инструмент представляет собой обязательство, если его эмитент может быть обязан предоставить, а
владелец вправе потребовать денежные средства или иной финансовый актив.
Пример — привилегированные акции, выкуп которых является обязательным;
–– финансовый инструмент, который не приводит к возникновению такого договорного обязательства, отражается
в капитале;
–– проценты, дивиденды, прибыли и убытки, связанные с финансовым инструментом, классифицированным как обязательство, должны признаваться в составе доходов
или расходов.
• Поправки 2008 года (вступили в действие с 2009 года с правом досрочного применения) предусматривают, что финансовые инструменты с пут-опционом и финансовые инструменты, которые налагают на предприятие обязательство по выплате пропорциональной доли чистых активов только при ликвидации и которые (а) являются субординированными по отношению ко всем другим классам инструментов и (б) соответствуют дополнительным
критериям, классифицируются как долевые финансовые инструменты (т.е. отражаются в капитале), даже если они и подпадают под определение обязательства по другим
признакам.
• При проведении эмиссии эмитент должен отдельно классифицировать долговой и капитальный компоненты сложного финансового инструмента, такого как конвертируемое долговое обязательство.
• Взаимозачет финансового актива и финансового обязательства с отражением в отчетности сальдированной суммы должен производиться только в случае наличия
у организации юридически закрепленного права на взаимозачет и намерения произвести зачет по сальдированной сумме либо реализовать актив и исполнить обязательство
одновременно.
• Стоимость собственных выкупленных акций вычитается из капитала, перепродажа собственных выкупленных акций является операцией с капиталом.
• Затраты на выпуск или выкуп долевых инструментов уменьшают стоимость капитала, за вычетом соответствующего налога на прибыль.
Интерпретации
КИМСФО 2 «Доли участия в кооперативах и аналогичные финансовые инструменты»
Указанные финансовые инструменты классифицируются как обязательства за исключением случаев, когда кооператив имеет право не погашать их по требованию.
Примечание: источник информации - МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com.
