В.3. Информация, подлежащая представлению в отчете о прибылях и убытках; классификация расходов по их характеру или по их функциям

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

- доходы – это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией.

Однако, согласно принципу осмотрительности некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике.

Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:

- доход;

- затраты по финансированию;

- долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;

- расходы по уплате налога;

- прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- прибыль или убыток.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат «по характеру затрат» или «по функциям затрат».

Метод по характеру затрат - метод "по видам затрат" (by nature of expense) учитывает статьи первичного расходования средств (обязательно выделение амортизации и расходов на оплату труда), не перераспределяя их на готовую продукцию и направлениям деятельности. При этом необходимо скорректировать валовую сумму статей затрат на увеличение (уменьшение) в запасах готовой продукции и незавершенного производства. Метод оптимален для небольших компаний. Основным преимуществом данного метода является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода пред другим.

Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например:

- амортизация;

- покупка материалов;

- транспортные расходы;

- льготы работникам;

- реклама.

Метод по функции затрат (себестоимости продаж) - функциональный тип - классифицирует затраты по функциям (себестоимость продаж, расходы на сбыт и управление), не выделяя статей внутри этих категорий. Затраты на труд и амортизация обязательно раскрываются в пояснительной записке. Следует особо отметить, что требует указания в пояснительной записке также и количества работников (среднегодовое или на конец периода).

Сравнительный анализ содержания Отчета о прибылях и убытках, составленному разными методами

Характеристика	Затратный тип	Функциональный тип
А
Представление расходов по основной деятельности	Расходы объединяют по элементам затрат в соответствии с их характером	Расходы классифицируются в соответствии с их функциями как часть себестоимости реализации, сбыта или административной деятельности
Применение	Когда не требуется распределение расходов в соответствии с функциональной классификацией	Даёт более подробную информацию; требуется раскрытие дополнительной информации о характере расходов
Структура Отчёта в части раскрытия информации по основной (операционной) деятельности	· Выручка (доходы от реализации) · Прочие доходы · Изменение запасов готовой продукции и незавершённого производства · Сырьё и расходованные материалы · Вознаграждение работникам · Расходы на амортизацию · Прочие расходы · Совокупные расходы – всего · Прибыль от основной (операционной) деятельности	· Выручка (доходы от реализации) · Себестоимость реализованной продукции · Валовая прибыль · Результат прочих доходов и расходов · Коммерческие расходы · Управленческие расходы · Прибыль от основной (операционной) деятельности
Структура Отчёта в части раскрытия информации по прочим доходам и расходам	· Расходы по финансированию · Прибыль от участия в ассоциированных компаниях · Прибыль до налогообложения · Расходы по налогу на прибыль · Прибыль после налогообложения · Участие в прибыли: · Прибыль, приходящаяся на долю меньшинства · Прибыль акционеров компании · Чистая прибыль (убыток) · Прибыль на акцию: · Базовая · Разводненная

Для раскрытия полной информации о своей деятельности, организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде сопровождающихся таблиц, например:

Административные расходы, за год, закончившийся 31 декабря 200.. года, могут быть представлены следующим образом:

Организация, предоставляющие данные по прекращаемой деятельности, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему отдельно представляет влияние данной статьи на прибыль в расчете на одну акцию.

Если статьи доходов и расходов организации существенны, то их характер и величина раскрывается отдельно, например, списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, выбытие активов, прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.

Организация в отчете о прибылях или убытках или в примечаниях должна раскрыть сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за отчетный период.

Пример консолидированного отчета о прибылях и убытках: