Финансовый контроль - это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, что не исключает, а предполагает необходимость осуществления других видов контроля за хозяйственной деятельностью. Он охватывает комплекс тех хозяйственных отношений, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их использования.
Финансовый контроль - это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.
Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.
2. Ключевым условием достижения целей и задач финансового контроля, построения его целостной и эффективной системы является соблюдение принципов, то есть основных правил, охватывающих контрольные процедуры в целом. Необходимо подробно раскрыть содержание каждого из принципов, так как они являются основными началами осуществления финансового контроля.
Принцип законности является необходимым условием реализации всех остальных принципов. Свои исходные начала финансовый контроль берет из законодательства РФ, то есть деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам. Должны строго соблюдаться предусмотренные законами и иными нормативно-правовыми актами права и интересы контролируемых (контролеры не должны допускать какого бы то ни было произвола в отношении контролируемых).
Принцип законности предусматривает следующее:
- соблюдение норм права органами финансового контроля (их представителями) при реализации своих контрольных полномочий (включая осуществление контроля и вынесение решений по его результатам), а также всеми организациями, имеющими с ними правоотношения (включая исполнение решений органов финансового контроля).
- качество нормативно-законодательной базы финансового контроля и законодательства РФ в целом, то есть его соответствие целям общественного развития, укрепления и наращивания государственной финансовой базы (не секрет, что далеко не каждый нормативно-правовой акт способствует развитию и совершенствованию финансового контроля и в целом должным образом отвечает потребностям общества, конституционно установленным правам и свободам каждого его члена, иными словами сами же законы порой предусматривают совершенно «законную» возможность необоснованно или нецелесообразно, то есть не финансовых интересах государства, использовать государственные средства);
Принцип независимости органов финансового контроля имеет важное государственное значение, так как при реализации этого принципа органы финансового контроля будут иметь возможность успешно осуществлять свою деятельность, достигать свои цели и задачи.
Независимость органа финансового контроля определяется его статусом, в том числе функциями и подчинением, в системе государственных органов (статусом в организации – для отдельных органов финансового контроля, являющихся подразделениями органов исполнительной власти и управления). При этом структура органов финансового контроля может предусматривать их прямое или непрямое подчинение друг другу.
Органы финансового контроля (контролеры) организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от юридических и физических лиц, чью деятельность они проверяют, а также от лиц, тем или иным образом связанных с последними.
Принцип гласностиопределяется тем, что его реализация способствует информированности органов государственной власти и широкой общественности о реальном положении дел не только в управлении государственной финансовой системой, но и государственном управлении в целом.
Принцип гласности предусматривает открытость деятельности органа финансового контроля, доступность каждого гражданина к информации о результатах контрольной деятельности. В то же время необходимо публиковать в прессе не только отчетные результаты по результатам проверок, но и официальные ответы органов исполнительной и судебной власти на выводы контролеров, в том числе с указанием принятых мер по устранению нарушений.
Принцип объективности. Выводы контролеров, а также их подходы к планированию и проведению проверок должны исключать какую бы то ни было предвзятость или предрасположенность, а также какие-либо особые мотивы (корысть, политический заказ и т. п.), что подразумевает принцип объективности. Например, планирование контрольных мероприятий и их проведение должны исключать какую-либо предубежденность об изначальном наличии негативных аспектов в деятельности проверяемых объектов.
Принцип ответственности,который может быть рассмотрен может быть рассмотрен в следующих аспектах:
- ответственность контролеров;
- ответственность контролируемых;
- ответственность третьих лиц (включая принимающих решения, то есть обладающих исполнительными полномочиями органов).
Ответственность контролеров, предусматривает, что каждый субъект финансового контроля за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач должен нести ответственность (административную и дисциплинарную).
Ответственность контролируемых предполагает то, что должны быть установлены виновники выявленных ошибок и злоупотреблений в управлении финансами и иной собственностью. Они должны нести ответственность согласно степени тяжести и степени влияния допущенных ими незаконных или неадекватных действий финансовой системы страны.
Ответственность третьих лиц предусматривает то, что они, включая органы государственной власти, обладающие правом принятия решений (и их исполнения) на основе представлений и предписаний органов финансового контроля, а также иные организации, вступающие в правоотношения с последними, должны нести ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей по отношению к органам финансового контроля, что должно быть предусмотрено в нормативно-правовых актах.
Принцип сбалансированности неразрывно связан с принципом ответственности финансового контроля необходимо учитывать то, что каждая контрольная задача (функция) должна быть сбалансирована с определенным набором прав и возможностей (быть адекватной организационному, правовому, методическому, информационному и иному необходимому обеспечению контрольного мероприятия, в процессе которого эта задача выполняется).
Принцип системности,который предполагает наличие именно системы органов финансового контроля. Но системообразующий элемент может быть и не один, то есть система как таковая вовсе не означает некую единую иерархическую конструкцию подчиненности как цементирующего ее начала
3. В науке финансового права и практике осуществления финансового контроля известны следующие его виды :
1. в зависимости от субъекта контроля - государственный (общегосударственный и ведомственный), муниципальный, внутрифирменный (внутрихозяйственный), общественный, аудиторский (независимый);
2. в зависимости от времени его проведения - предварительный, текущий и последующий;
3. в зависимости от методов проведения - документальная и камеральная проверки, экономический анализ, ревизия, обследование;
4. по характеру материала - документальный и фактический;
5. по полноте охвата материала - частичный, тематический, комплексный, сквозной, выборочный и др.
Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово-плановых актов, при приеме заявок и т. д.
Текущий финансовый контроль происходит повседневно при проведении финансовых операций.
Последующий финансовый контроль проводится после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он может быть подразделен на различные виды. Н. И. Химичева называет следующие виды финансового контроля:
а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
б) Президента или аппарата Президента РФ;
в) исполнительных органов власти общей компетенции;
г) финансово-кредитных органов;
д) ведомственный и внутрихозяйственный;
е) общественный;
ж) аудиторский.
В зависимости от органов, осуществляющих финансовый контроль, он делится на государственный (общегосударственный и ведомственный); муниципальный; внутрифирменный (внутрихозяйственный); аудиторский(независимый).
3. В соответствии с действующими законодательными и подзаконными нормативными актами, наука финансового права выделяет несколько разновидностей финансового контроля и форм его осуществления.
Под формами осуществления финансового контроля понимаются специальные методы, с помощью которых выражаются его содержание, внутренняя организация, которые модифицируются в зависимости о целей осуществления контроля и его содержания. Одновременно форма активно воздействует на содержание, ускоряя или тормозя его развитие в зависимости от того, насколько она соответствует изменившемуся содержанию.
Таким образом, форма финансового контроля представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансового контроля. Принято различать следующие формы финансового контроля:
- ревизии,
- наблюдение (надзор),
- обследование,
- проверка,
- экспертиза нормативно-правовых актов и иных документов и др.
Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта.
При обследовании рассматриваются отдельные стороны финансовой деятельности контролируемых организаций. При чем, осуществляя финансовый контроль в рамках данной формы, контролеры используют такие приемы, как анкетирование и опрос.
Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий. Проверка проводится по определенному кругу вопросов или теме путем ознакомления с определенными сторонами деятельности.
Экспертиза нормативно-правовых актов и иных документов, тем или иным образом затрагивающих финансово-экономические вопросы, - это форма финансового контроля, позволяющая на как можно более ранней стадии предотвратить возможные негативные последствия (незаконные расходы финансовых средств, неэффективные программы и т. п.) этих актов.
Основной и наиболее эффективной формой финансового контроля является ревизия, которая проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.
Ревизия – наиболее действенная форма финансового контроля. Ее основная цель – изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, установить правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Возникающие при этом отношения регулируются различными нормативно-правовыми актами, в том числе Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации»1; Постановлением Правительства Российской Федерации об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации и др. Наиболее полно вопросы назначения и проведения ревизии регламентируются приказом Министерства финансов РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7 декабря 1999 г. «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, МВД Российской Федерации, ФСБ Российской Федерации при назначении и проведении ревизии (проверок)». В этом межведомственном документе ревизия определяется как система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности.
Ревизии могут проводить: Счетная палата РФ; Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ; Федеральное казначейство Министерства финансов РФ; территориальные контрольно-ревизионные управления Министерства финансов РФ в субъектах РФ; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.
По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.
По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые.
В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, а в непроизводственной сфере — не реже одного раза в 2 года.
По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.
По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях (в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов) и тематические, сводящиеся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.
По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридические значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.
Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений.
Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым органам по их требованию.
