Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
иных случаев, установленных законодательством.
Важно! Инструкцией № 26 прямо не предусмотрено учитывать при изменении первоначальной стоимости основных средств, курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением оборудования. Однако в 2013 г. продолжает действовать Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 г. № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц". Согласно Декрету № 15, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов. Таким образом, как и в 2012 г., курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 г. № 199 (с изменениями и дополнениями) в бухгалтерском учете следует отражать курсовые разницы по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, следующим образом:
Д (К) сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы" К (Д) сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Курсовые разницы, накопленные на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" после ввода передачи объектов основных среств в эксплуатацию, в конце отчетного квартала и (или) года списываются записью:
Д (К) сч. 01 "Основные средства" К (Д) сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы"
В инструкции № 26 сказано, что после принятия к бухгалтерскому учету основные средства могут учитываться:
· по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;
· по переоцененной стоимости.
С 31 декабря 2012 г. вступили в силу изменения и дополнения в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденную постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 г. № 162/131/37, внесенные постановлением названных ведомств от 10.12.2012 г. № 108/71/34. Однако общие подходы по проведению переоценки по-прежнему регулируются Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее – Указ № 622).
Переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в текущих рыночных условиях.
Существуют организации и объекты, для которых требование о проведении переоценки является обязательным, а также те организации, которые такое решение принимают самостоятельно.
Сохраняется требование об обязательной переоценке:
• зданий, сооружений, передаточных устройств – для всех организаций независимо от формы собственности;
• иных основных средств – только для государственных организаций, а также хозяйственных обществ с долей государства более 50 % и без доли иностранных инвесторов.
Для указанных объектов и организаций переоценка обусловлена выполнением единственного критерия – достижения индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, величины 103 % и более (подп.1.1.1 п.1 Указа № 622).
Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года.
При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:
· прямой оценки;
· пересчета валютной стоимости;
· индексный.
Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.
При использовании метода прямой оценки переоцененная стоимость основных средств определяется организациями самостоятельно или с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью.
Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку основных средств методом прямой оценки, подтверждает переоцененную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на основании одного из следующих документов и материалов, датированных декабрем отчетного года:
· об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей;
· об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций;
· об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе.
При применении метода прямой оценки основных средств, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых установить затруднительно, их переоцененная стоимость определяется на основе цен на аналогичные новые основные средства.
При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости (далее – коэффициенты) видов и групп основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь (далее – таблица коэффициентов).
При выборе соответствующих коэффициентов из таблицы коэффициентов основные средства соотносятся с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным.
При определении переоцененной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется соответствующий коэффициент из таблицы коэффициентов.
При применении метода пересчета валютной стоимости осуществляется пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года.
При переоценке основных средств изменяются:
· числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки первоначальная (переоцененная) стоимость (далее – первоначальная (переоцененная) стоимость);
· числящаяся в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость;
· сумма накопленной амортизации
Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.
Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:
· значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;
· существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
· увеличение рыночных процентных ставок;
· существенное изменение способа использования основного средства;
· физическое повреждение основного средства;
· иные признаки обесценения основного средства.
При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.
Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.
Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.
Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.
Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается записью:
Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и К сч. 02 «Амортизация основных средств».
Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается записью:
Д сч. 02 «Амортизация основных средств» К сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Типовая корреспонденция счетов при переоценке объектов основных средств приведена в таблице 1.
