Условия регулирования процесса воспроизводства основных средств коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов регулируются Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе в качестве инвестиционной недвижимости.
Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств:
· библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;
· фильмофонды, музейные и художественные ценности;
· здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;
· основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
· земельные участки.
Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:
1) распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности ожидаемый срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией № 37/18/6;
2) систематическое включение организацией относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств:
· в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете:
Д сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» К сч. 02 «Амортизация основных средств»;
· в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете:
Д сч. 44 «Расходы на реализацию» К сч. 02 «Амортизация основных средств»;
· в прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете:
Д сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К сч. 02 «Амортизация основных средств»;
· в прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете:
Д сч. 91-4 «Прочие расходы» К сч. 02 «Амортизация основных средств».
Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете:
Д сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности К сч. 02 «Амортизация основных средств».
При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств обслуживающих производств и хозяйств в бухгалтерском учете отражаются записью:
Д сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К сч. 02 «Амортизация основных средств».
При списании амортизационных отчислений в состав расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств выполняется запись:
Д сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия. Положение о комиссии и ее состав утверждаются руководителем организации. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (далее – амортизируемая стоимость), является:
· первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
· недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок.
Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения.
Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта.
Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.
Амортизационная ликвидационная стоимость пересматривается самостоятельно организацией по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:
· модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования и достройки, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, – на сумму соответствующих затрат;
· проведения переоценки (обесценения) основных средств в соответствии с законодательством;
· пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;
· выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости;
· других в соответствии с законодательством.
Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности и от их видов организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с Классификатором-2012.
Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта.
Для основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, организация самостоятельно устанавливает сроки полезного использования. Срок полезного использования устанавливается в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств.
Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года. ПРИМЕР.
Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.
Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства.
Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов.
Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки.
Амортизация начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия:
· по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии со сроками полезного использования годовых норм амортизации;
· по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых норм амортизации данных объектов.
Инструкция № 37/18/6 предусматривает ряд способов и методов начисления амортизации.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов, иных изменений порядка начисления амортизации вне зависимости от причин таких изменений.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую норму амортизационных отчислений.
При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и/или месяцах.
Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.
Месячная норма амортизации составляет 1/12 ее годовой нормы.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.
Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:
· здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
· оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
· уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
· предметы интерьера, включая офисную мебель;
· предметы для отдыха, досуга и развлечений;
· фирменные наименования, товарные знаки.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
СЧЛ =
Спи x (Спи +1)
,
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:
Агод = АС x
Спи – Сопи+1
,
СЧЛ
где Агод – годовая сумма амортизационных отчислений;
АС – амортизируемая стоимость основных средств;
Спи – срок полезного использования объекта основных средств;
Сопи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.
При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.
Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном году по следующей формуле:
АОt = ОПРt x
АС
,
n
SUM
ОПРt
t=1
где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t;
АС – амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1, ..., n – годы срока полезного использования объекта.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится:
· по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
· учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией – с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.
Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации не производится:
· во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;
· по не введенным в эксплуатацию объектам государственного и мобилизационного резервов.
Начисление амортизации прекращается:
· по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия;
· по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
· по самортизированным объектам основных средств– с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в затраты на производство, расходы на реализацию, в состав прочих расходов по текущей деятельности либо прочих расходов.
