Информация бухгалтерского учёта является основой для принятия управленческих решений внутри организации и вне её. Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом “О бухгалтерском учёте” № 402-ФЗ от 06.12.2011г. и ПБУ:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29 июля 2006 г. № 34н)
2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.
4. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.
5. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
6. ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
7. ПБУ 6/2001 «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
8. ПБУ 7/1998 «События после отчетной даты». Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 25н.
9. ПБУ 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н.
10. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
11. ПБУ 10/1999 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
12. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н.
13. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Утверждено приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н.
14. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.
15. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.
16. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
17. ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности». Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н.
18. ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н.
19. ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
20. ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
21. ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н.
22. ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
23. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н.
24. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н.
25. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н.
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.
2. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).
1.5. Основополагающие принципы
Основные принципы бухгалтерского учёта в Российской Федерации:
1. бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия);
2. основанием для записи в учётных регистрах являются данные первичных учётных документов, отражающих хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после её окончания и содержать обязательные реквизиты;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
3. имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности подлежат оценке в денежном выражении (в рублях) путём суммирования фактически произведённых расходов;
4. полнота отражения в учёте за отчётный период всех хозяйственных операций;
5. обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения её результатов в бухгалтерском учёте;
6. соблюдение в течение отчётного года одной учётной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств. Изменение учётной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчётности;
7. правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам;
8. разграничение в учёте текущих затрат на производство и капитальные вложения;
9. тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца;
10. в системном бухгалтерском учёте и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью организации (предприятия). Имущество, принадлежащее другим организациям (предприятиям), учитывается на забалансовых счетах.
К основным международным принципам бухгалтерского учёта относятся:
1. имущественная самостоятельность предприятия. Предприятие имеет собственное имущество, собственный баланс, право купли, продажи и использования собственного имущества. Предприятие не отвечает по долгам собственника, а собственник не отвечает по долгам предприятия;
2. использование денежного измерителя. Деньги служат сквозным измерителем, средством анализа всего комплекса операций внутри и между отдельными предприятиями. Методы оценки (денежного выражения) имущества и обязательств не жёстко регламентированы в международных нормах. Основой большинства из них является метод “Исторической оценки”, т.е. оценки на дату совершения операции. Используется также ряд способов перехода от исторической оценки к реальной;
3. принцип действующего предприятия. Предприятие должно работать, а бухгалтер не должен постоянно изменять стоимость экономических ресурсов предприятия в соответствии с текущей рыночной стоимостью. Только в случае закрытия предприятия будет необходима оценка его ресурсов по ликвидационной стоимости (рыночной);
4. учёт по стоимости. Экономические ресурсы предприятия оцениваются по цене их приобретения (по стоимости). Однако все предприятия должны выполнять постановления правительства о переоценке основных фондов (средств);
5. двойственность учёта. Любая хозяйственная операция регистрирует изменения в хозяйственных средствах и их источниках, т.е. в активах и пассивах предприятия, и записывается дважды – по дебету одного счёта и кредиту другого;
6. учётный период (финансовый год) – промежуток времени, за который измеряются и анализируются имущество и деятельность фирмы, заканчивается годовым отчётом, предоставляемым его собственниками налоговой инспекции;
7. консерватизм и осторожность. Бездоказательно нельзя объявить об увеличении или уменьшении прибыли предприятия. Одним из конкретных проявлений данного принципа является асимметричный учёт прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учёте после совершения операций, а убыток – с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов;
8. выбор метода учёта момента реализации. В течение финансового года на предприятии должен действовать выбранный им метод учёта момента реализации: по отгрузке продукции или по поступлении денег на расчётный счёт;
9. увязка доходов с расходами или сопоставимость. Расходы данного периода должны соответствовать доходам предприятия в этом периоде;
10. последовательность. Последовательно осуществляемые и схожие по характеру хозяйственные операции отражаются в течение учётного периода с использованием какого-то одного метода учёта;
11. существенность или значимость. Информация, имеющая существенное значение для оценки и движения активов и пассивов предприятия, раскрывается в полном объёме. Незначительная информация отражается обобщённо. Например, относительно дешёвые предметы могут рассматриваться как затраты того периода, когда они куплены, хотя сами предметы могут служить длительное время. Принципы значимости и доброкачественности информации ориентируют на обеспечение её достоверности с целью отражения реального финансового положения фирмы.
1.6. Объекты бухгалтерского наблюдения
Наблюдение означает изучение чего-либо. Предметом изучения бухгалтерского учёта является хозяйственная деятельность организации. Основными хозяйственными процессами организации производственного предприятия являются снабжение, производство и реализация продукции. Эти процессы состоят из отдельных взаимосвязанных хозяйственных операций.
1.7. Основные понятия
Активы. Любая собственность организации: машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, патенты. Часть бухгалтерского баланса отражающая материальные и нематериальные ценности организации (предприятия) с точки зрения их состава и размещения. Обязательства. Сумма денег, которая должна быть заплачена на определённую дату в будущем. Размер и дата оплаты большинства обязательств известны. В обязательства включают долгосрочные займы, банковские овердрафты и долги поставщикам. Обязательства подразделяются на текущие и долгосрочные. Текущие обязательства должны быть оплачены в течение года с даты составления баланса, в котором они отражены. Обязательства оцениваются по сумме, которая, как ожидают, должна быть оплачена на дату погашения обязательства. Капитал. Общая стоимость активов какого-либо лица за вычетом его обязательств. По источникам образования и целевому назначению капитал (имущество) организаций подразделяют на собственный и заёмный (созданный за счёт обязательств). Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, нераспределённой прибыли, целевых финансирований и поступлений. Заёмный капитал – часть стоимости имущества организации, сформированной за счёт обязательств (заёмных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками. К обязательствам организации относятся кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению. Доходы. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходы. Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Финансовые результаты. Финансовый результат – выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, объединения, организации в целом и её отдельных подразделений. В бухгалтерском учёте финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчётный период.
1.8. Основные методические приёмы и правила
Метод бухгалтерского учёта – способ познания и отражения предмета бухгалтерского учёта. Метод бухгалтерского учёта обеспечивает получение достоверных показателей о предмете бухгалтерского учёта. Эти показатели делятся на две группы: одна характеризует объём, состав, размещение и использование средств организации (предприятия), а другая – источники формирования средств и их целевое назначение. Между этими группами показателей существует постоянная тесная взаимосвязь, ибо они отражают одни и те же средства организации (предприятия). Сколько имеется у организации (предприятия) средств, столько же и источников их формирования. Поэтому итоги указанных двух групп показателей всегда равны между собой. Метод бухгалтерского учёта является совокупностью приёмов и способов бухгалтерского учёта. Метод оценки материалов – совокупность приёмов учёта стоимости используемых материалов, а именно – по свободным рыночным (договорным) или государственным (прейскурантным) регулируемым оптовым ценам. Метод учёта производственных запасов – совокупность способов учёта производственных запасов, применяемых в учётной политике организации (предприятия). Метод учёта – совокупность приёмов учёта, используемых в хозяйственной деятельности, а именно:
1. оперативно-бухгалтерский (сальдовый);
2. количественно-суммовой метод;
3. с помощью отчётов материально-ответственных лиц.
Метод учёта готовой продукции – совокупность приёмов и принципов, применяемых для учёта готовой продукции. Метод учёта товаров, текущий – метод, при котором стоимость проданных товаров определяется путём простой инвентаризации наличных товарно-материальных ценностей. Метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости – совокупность приёмов документирования и отражения затрат производства для определения фактической себестоимости продукции и контроля за процессом формирования себестоимости продукции. Методы зависят от организации и технологии производства, а также от характера выпускаемой продукции. Основными из них являются простой, позаказный, попередельный и нормативный. Метод оценки себестоимости, инженерный – определение себестоимости единицы продукции, основанное на изучении производственного процесса и его конкретных компонентов: затрат материалов, труда и накладных услуг. Метод пересчёта валюты, временной. Этот метод базируется на том, что статьи должны пересчитываться в соответствии с обменными курсами, действовавшими на день, когда их стоимость устанавливалась в бухгалтерских документах. Метод начислений в бухгалтерском учёте состоит в том, что доходы учитываются в тот период, когда они были заработаны, а расходы – в период, когда они были понесены. Метод учёта реализации – метод регистрации момента реализации товаров и услуг, используются следующие методы: метод начисления – по мере отгрузки (выполнения) покупателем (заказчиком) продукции (работ, услуг); кассовый метод – по мере оплаты расчётных документов покупателям (заказчикам) и поступлением средств на расчётный счёт. Метод учёта базы налогообложения – методы бухгалтерского учёта, определяющие отнесение различных объектов налогообложения к тому или иному налоговому периоду. Основные правила ведения бухгалтерского учёта в организациях установлены Законом “О бухгалтерском учёте”, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учёту “Учётная политика организации”, Планом счетов бухгалтерского учёта и некоторыми другими нормативными документами. Основными требованиями по ведению бухгалтерского учёта являются: бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся в валюте Российской Федерации (в рублях); имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; учёт ведётся организацией непрерывно с момента её регистрации до реорганизации или ликвидации. Организация ведёт бухгалтерский учёт путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта; все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий; текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно; основанием для записи в учётных регистрах являются первичные учётные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после её окончания и содержать обязательные реквизиты.
