Нематериальные активы— объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
К нематериальным активам относят:
• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора на топологии интегральных схем;
• деловая репутация организации;
• права, возникающие из авторских и иных договоров, на произведения науки, литературы, искусства;
• права на «ноу-хау»;
• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, расходы на получение лицензии);
• права пользования природными ресурсами и др.
У предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).
Объект НМА не должен быть предназначен для перепродажи.
Единицей бухгалтерского учетанематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектомнематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.
Оценка нематериальных активов. В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимостьопределяется для объектов:
• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);
• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат;
• поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами — в сумме стоимости имущества, которое передано взамен.
Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимостьнематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Документальное оформление движения нематериальных активов. Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относят следующие документы:
• акт приемки нематериальных активов;
• акт списания нематериальных активов;
• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1). Самостоятельно разработанные документы должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
• номер документа;
• наименование организации;
• дата составления;
• наименование объекта;
• краткая характеристика объекта;
• способ приобретения;
• срок полезного использования.
Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:
• приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
• должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущностьсделок, являются:
• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
• договор об уступке прав;
• лицензионные договоры;
• договоры на «ноу-хау»;
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
Синтетический учет нематериальных активов.Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 111«Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 111 отражаются сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.
Дт 421 Кт 111 – возвращены НМА после окончания аренды
Дт 111 Кт 421 – получены НМА в порядке финансовой аренды.
Аналитический учет нематериальных активов ведут по видам нематериальных активов в карточке учета (ф. НМА-1).
Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
• срока действия патента, свидетельства;
• ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.
Годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют:
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)— исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и расчетного коэффициента.
Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 113«Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.
Синтетический учет по счету 113 «Амортизация НМА» ведут в журнале-ордере № 10.
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации(например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация или «имидж фирмы» равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия. Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться.Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».
