Операции по доверительному управлению имуществом (трастовые операции) совершаются на основании договора доверительного управления, в котором участвует 3 стороны:
1. учредитель управления (учредитель траста) – собственник имущества или прав на имущество, которое он передает в управление доверительному управляющему;
2. доверительный управляющий (доверительный собственник) - физическое или юридическое лицо, которое принимает на себя функции по управлению имуществом на основании договора доверительного управления (например, трастовый отдел банка);
3. выгодоприобретатель (бенефициарий) - физическое или юридическое лицо, в пользу которого заключается договор доверительного управления, он получает доходы в размере и на условиях предусмотренных договором, им может быть учредитель траста.
Таким образом, трастовые операции являются посредническими операциями. К трассовым операциям относятся:
§ операции по управлению имуществом по просьбе клиента;
§ операции по управлению имуществом недееспособного собственника;
§ операции по формированию инвестиционного портфеля и управлению им;
§ управление частными пенсионными фондами;
§ операции по выплате дивидендов по поручению предприятий с большим числом акционеров и т.д.
Учет у учредителя доверительного управления
Переданное в доверительное управление имущество списывается по учетной стоимости на дату вступления договора в силу, при этом делают запись
Dт-79.3 Кт-01, 04, 58 и т.д.
Сумма амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списываются проводкой
Dт-02, 05 Кт-79.3
Начисление дохода учредителю управления оформляется проводкой
Dт-79.3 Кт-91.1
Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли, отражают
Dт-51, 52 Кт-79.3
Суммы возмещения убытков в связи с утратой или повреждением имущества, а также суммы упущенной выгоды по договору отражают проводкой
Dт-76 Кт-91.1
При получении указанных средств учредителями управления оформляется запись
Dт-51, 52 Кт-76
По окончании договора доверительного управления возврат имущества учредителю управления производится в той же оценке, в которой имущество было передано в управление
Dт-01, 04, 58 и т.д. Кт-79.3
Одновременно списываются суммы начисленной амортизации
Dт-79.3 Кт-02, 05
При составлении бухгалтерской отчетности учредителем управления в нее включаются показатели отчетности представленной доверительным управляющим путем построчного суммирования. Счет 79.3 в бухгалтерском балансе учредителя не отражается.
Учет у доверительного управляющего
Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления обособленно от собственного имущества. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.
Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по стоимости числящейся в учете учредителя на дату вступления договора в силу
Dт-01, 04, 58 и т.д. Кт-79.3
Одновременно отражаются суммы начисленной амортизации
Dт-79.3 Кт-02, 05
Учет операций связанный с договором доверительного управления, а также формирование и учет затрат на производство и продажу продукции, расчет и учет финансовых результатов ведется в общеустановленном порядке. Однако обязательно открывается отдельный банковский счет для расчетов по деятельности связанной с доверительным управлением имуществом.
Начисление амортизации по полученному от учредителя имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, сумма амортизации относится на затраты
Dт-20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кт-02, 05
Учет приобретения и создания объектов долгосрочных инвестиций ведется в общеустановленном порядке. Имущество, возвращенное учредителю управления по окончании договора, списывается проводкой
А при фактическом перечислении указанных сумм делают запись
Dт-76 Кт-51, 52
Доверительный управляющий предоставляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в порядке и сроки установленные договором. Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление в общеустановленном порядке.
Учет у выгодоприобретателя
Доход, причитающийся выгодоприобретателю, отражается у него в составе прочих доходов
Dт-76 Кт-91.1
Денежные средства, поступившие в счет причитающегося дохода, отражаются проводкой
Выгодоприобретатель представляет отчетность о своей деятельности в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов полученных по договору доверительного управления.
