К накладным относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением – это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Для учета общепроизводственных расходов используют счет 25. Аналитический учет ведется по подразделениям предприятия, т.е. по цехам и участкам, а внутри них по установленной номенклатуре расходов, которая включает:
1. содержание аппарата управления;
2. содержание прочего общепроизводственного персонала;
3. эксплуатация и ремонт производственного оборудования;
4. содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;
5. расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
6. расходы по перемещению грузов внутри предприятия;
7. прочие общепроизводственные расходы;
8. общепроизводственные расходы непроизводительного характера (оплата простоев, оплата продукции оказавшейся браком).
Затраты собранные в течение месяца на счете 25 оформляют записью:
Dт-25 Кт-02, 05, 10, 69, 70, 71, 76, 96, 97
(отдельно по каждому подразделению предприятия)
В конце месяца общепроизводственные расходы полностью распределяются и включаются в себестоимость продукции основного производства
Dт-20 Кт-25
Или вспомогательного производства
Dт-23 Кт-25
Если выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько видов работ и услуг, общепроизводственные расходы распределяют между отдельными видами продукции пропорционально принятой базе распределения, основная зарплата производственных рабочих, отработанные машино-часы, прямые материальные затраты и др.
Остатка на конец месяца по счету 25 недолжно быть.
К общехозяйственным относят расходы, которые связаны с управлением предприятия в целом и не могут быть сразу включены в затраты основного производства. Для учета общехозяйственных расходов используют счет 26. Аналитический учет ведется по группам расходов, а внутри групп по статьям расходов:
Группа А: расходы на управление предприятием
статья 1: зарплата аппарата управления
статья 2: командировки и перемещения
статья 3: представительские расходы
статья 4: содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны
статья 5: прочие расходы (почта, связь и т.п.)
Группа Б: общехозяйственные расходы
статья 6: содержание общеэксплуатационного персонала
статья 7: служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления
статья 8: амортизация основных средств и нематериальных активов
статья 9: содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения
статья 10: испытания, опыты, исследования, изобретения и технические усовершенствования
статья 11: обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности
статья 12: подготовка кадров
статья 13: организованный набор рабочей силы
статья 14: прочие общехозяйственные расходы (оплата пособий по временной нетрудоспособности, содержание автотранспорта и т.д.)
Группа В: сборы и отчисления
статья 15: налоги, сборы и прочие обязательные платежи (земельный, транспортный налог)
Группа Г: общехозяйственные расходы непроизводительного характера
статья 16: потери от простоев
статья 17: недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складах.
Собранные в течение месяца общехозяйственные расходы оформляют записью
В конце месяца общехозяйственные расходы полностью распределяются и включаются в затраты основного производства
Dт-20 Кт-26
За базу распределения, как правило, берут основную зарплату производственных рабочих.
Остатка на конец месяца по счету 265 недолжно быть.
В соответствии с учетной политикой предприятия может быть принят вариант учета затрат по сокращенной производственной себестоимости, в этом случае общехозяйственные расходы на 20 счет не списываются, а относятся в конце месяца на счет продаж
Dт-90.2 (Себестоимость продаж) Кт-26
В данном случае общехозяйственные расходы распределяют между видами продаваемой продукции пропорционально выручке от продаж.
Учет представительских расходов:
Представительские расходы – это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других организаций прибывших для переговоров, а также участников прибывших на заседание правление и ревизионных комиссий. К представительским расходам относят расходы, связанные с проведением официальных приемов с транспортным обслуживанием, с посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием, а также по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Представительские расходы для целей налогообложения являются лимитированными. Лимит составляет 4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде. Расходы в пределах лимита и сверх лимита учитываются на счете 26 раздельно (в аналитике).
При расчете налога на прибыль за отчетный период, налоговая база по налогу на прибыль увеличивается на сверх лимитную сумму представительских расходов.
