Анализ себестоимости продукции растениеводства надо разделить на две части: по кормопроизводству и по товарным видам; а затем анализировать себестоимость продукции животноводства.
Желательно изучить динамику себестоимости всех видов продукции (ряды динамики) и установить причины изменения себестоимости.
На уровень себестоимости влияют:
1) урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных;
2) уровень механизации и затрат труда на производство продукции;
3) организация труда;
4) степень концентрации и специализации;
5) от технологии производства.
Для изучения влияния различных факторов на себестоимость используют следующие методы:
1) корреляционно-регрессионный анализ;
2) параллельных и динамических рядов;
3) способы детерминированного факторного анализа.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели
Поскольку при производстве затраты идут на 1 гол. и на 1 га, то факторная модель себестоимости сельскохозяйственной продукции может выглядеть следующим образом:
Факторный анализ методом цепных подстановок будет иметь вид:
Влияние факторов:
Сусл.1 – С0 = ∆(x)
Cусл.2 – Сусл.1 = ∆(а)
С1 – Сусл.2 = ∆(в)
∆общ = С1 – С0
Такой анализ делают по каждому виду продукции и результаты сводят в общую таблицу (см. табл. 2).
Расчет влияния факторов на изменение уровня себестоимости различной продукции. Таблица 2 - Анализ себестоимости 1 ц овощей открытого и закрытого грунта
Культура
Постоянные затраты на 1 га, тыс. руб. (А1га)
Урожайность, ц/га (У)
Переменные затраты на 1 ц продукции, тыс.руб. (bi)
план
факт
план
факт
план
факт
Овощи открытого грунта
1241,4
2179,9
18,8
20,7
Овощи закрытого грунта
254846,2
225431,0
3281,6
159,3
153,1
Продолжение таблицы 2
Себестоимость 1 ц, тыс. руб.
Отклонение от плана, тыс. руб.
план
1 усл
2 усл
факт
Общее
В т.ч. за счет
урожайности
постоянных затрат на 1 га
переменных затрат на 1 ц продукции
22,6
21,8
24,0
25,9
3,3
-0,8
2,2
1,9
226,9
219,1
221,8
-5,1
+8,9
-7,8
-6,2
Примечание. Источник: собственная разработка.
Затем анализируется себестоимость 1 т продукции по статьям затрат простым сравнением факта и плана и структуры себестоимости; выясняются причины перерасхода или экономии средств по каждой статье.
Вопрос 4 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат.
4.1 Анализ прямых трудовых затрат;
В структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции оплата труда занимает значительный удельный вес, т.к. очень высока трудоемкость продукции из-за неквалифицированного ручного труда.
Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел-час.
Сумма зарплаты на производство
сельскохозяйственной продукции (ЗП)
Объем
производства (ВП)
Структура
производства (di)
Удельная зарплата на единицу
продукции (ЗПе)
Трудоемкость единицы
продукции (ТЕ)
Оплата
1 чел-час (ОТ)
Зависимость общей суммы зарплаты от факторов можно представить в виде блок-схемы:
Рис. 3. Факторная блок-схема зарплаты на производстве продукции.
Метод цепных подстановок позволяет вычислить влияние каждого фактора на результат:
план ∑(ВП0∙ТЕ0∙ОТ0)
∆(ВП)=усл.1 – план
усл.1 ∑(ВП0∙ТЕ0∙ОТ0)∙Кd –
где план пересчитывается на фактический выпуск по плановой структуре
∆(d)=усл.2 – усл.1
усл.2 ∑(ВП1∙ТЕ0∙ОТ0)
∆(ТЕ)=усл.3 – усл.2
усл.3 ∑(ВП1∙ТЕ1∙ОТ0)
∆(ОТ)=факт – усл.3
факт ∑(ВП1∙ТЕ1∙ОТ1)
∆общ.=факт – план
После анализа суммы прямой заработной платы в целом по хозяйству необходимо изучить использование средств на оплату труда на производство отдельных видов продукции (зерна, картофеля, молока). Изменение суммы начисленной заработной платы на производство конкретных видов продукции может произойти за счет изменения размера посевной площади (поголовья животных), урожайности сельскохозяйственных культур (продуктивности животных) и суммы заработной платы на 1 т продукции, которая в свою очередь зависит от уровня трудоемкости продукции (количество чел.-час. на производство 1 т продукции) и уровня оплаты за 1 чел-час.
Затраты на оплату труда по i-му виду продукции (ЗПi)
Посевная площадь (S)
Поголовье животных (П)
Урожайность (У)
Продуктивность (Пр)
Удельная зарплата на 1 т (ц) продукции (ЗПе)
Трудоемкость 1 т (ТЕ)
Оплата
1 чел.-час
Рис. 4. Блок-схема факторной системы зарплаты по отдельным видам продукции.
Факторная модель суммы заработной платы на производство i-го вида продукции будет иметь следующий вид:
ЗПi=S ∙ У ∙ ТЕ ∙ ОТ
Для расчета влияния факторов можно использовать один из способов детерминированного факторного анализа (метод абсолютных разниц).
∆ЗП(S) = ∆S∙У0∙ТЕ0∙ОТ0
∆ЗП(У) = S1∙∆У∙ТЕ0∙ОТ0
∆ЗП(ТЕ) = S1∙У1∙∆ТЕ∙ОТ0
∆ЗП(ОТ) = S1∙У1∙ТЕ1∙∆ОТ
∆общ. = факт – план
Все расчеты удобно представить в виде таблицы.
Таблица 3. Схема таблицы анализа оплаты труда.
Продукция
S
У
ТЕ
ОТ
ЗП
Отклонение
всего
в т. ч. за счет
S
У
ТЕ
ОТ
Зерно
1,2
1,4
4,2
4,6
2822,4
12297,6
Молоко
54,0
55,1
6,1
6,8
-144936
203715,6
463831,8
Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего.
Резерв снижения оплаты труда на единицу продукции находится в снижении трудоемкости продукции и здесь можно подключить анализ из темы «труда». В растениеводство в целях сокращения затрат труда часто совмещают некоторые производственные процессы, например посев с внесением удобрений, или замена сухих операций (вспашка) на другие (дискование).
