В Отчете об изменениях капитала расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три группы резервов:
1. резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;
2. оценочные резервы;
3. резервы предстоящих расходов.
Основное различие этих видов резервов состоит в том, что они формируются из разных источников. Как было отмечено ранее, первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй - за счет финансовых результатов (они отражаются в составе прочих расходов), а источником покрытия резервов предстоящих расходов являются расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).
В первую группу резервов, образующих резервный капитал, включаются:
· резервы, образованные в соответствии с законодательством. Такие резервы обязаны формировать акционерные общества и совместные предприятия. В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон Об акционерных обществах» с 1 января 2002 г. минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен составлять менее 5% уставного капитала;
· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.
В целом резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц (кредиторов) в случае недостаточности прибыли. Для резервного капитала характерно строго целевое использование его средств. Это означает, что они не могут быть распределены (изъяты) собственниками вплоть до ликвидации организации.
Оценочные резервы (вторая группа) формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Организацией могут создаваться следующие оценочные резервы:
· под обесценение стоимости материальных ценностей. Эти резервы формируются, когда активы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется по каждому номенклатурному номеру как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода и учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
· под обесценение вложений в ценные бумаги. Такие резервы создаются в случае, если учетная цена выше рыночной стоимости акций или другой ценной бумаги на сумму образовавшейся разницы. Они формируются по каждому виду ценных бумаг на дату составления годовой отчетности и учитываются на одноименном счете 59;
· по сомнительным долгам. Данные резервы создаются не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Учет таких резервов ведется на одноименном счете 63.
Резервы предстоящих расходов (третья группа) создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:
· дорогостоящий ремонт основных средств;
· выплата отпускных работникам организации;
· выплата ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Остатки зарезервированных на эти цели сумм в годовом Балансе появятся только в том случае, если организация решила сохранить те или иные резервы и в следующем году.
В процессе анализа резервов необходимо:
1. оценить структуру резервов и ее динамику. Для этого рассчитывается удельный вес резервов каждого вида в общей их величине в предыдущем и отчетном году;
2. проанализировать динамику резервов. При этом определяется изменение резервов на конец отчетного и предыдущего года по сравнению с началом, а также рассчитываются коэффициенты поступления и использования резервов (аналогичные коэффициентам движения капитала, которые были рассмотрены выше в вопросе 2).
[Проанализируем состав и движение резервов, образуемых ОАО «Лидер», с помощью табл. 29 и 30 (смотри практику)].
В заключение следует отметить, что еще одним элементом собственного капитала назывались доходы будущих периодов. Если из данных бухгалтерского Баланса видно, что на начало и конец предыдущего и отчетного года отсутствуют суммы по соответствующей строке 640, то анализ этого элемента собственного капитала ограничивается только оценкой динамики его величины на конец года по сравнению с его началом и удельного веса показателя в общей сумме собственных средств на те же даты.
