Бухгалтерская отчетность— это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
При составлении бухгалтерской отчетности используются следующие основные понятия:
отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы по периодичности составления: промежуточная отчетность и годовая.
Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую отчетность и отчетность за девять месяцев; ее называют периодической бухгалтерской отчетностью.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности, считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
1. бухгалтерский баланс (форма 0710001 - форма № 1);
2. отчет о прибылях и убытках (форма 0710002 - форма № 2).
Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме перечисленных, и иные отчетные показатели: отчет о движении денежных средств (форма № 4) и другие, а также пояснительную записку.
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
1. бухгалтерский баланс (форма 0710001 форма № 1);
2. отчет о прибылях и убытках (форма 0710002 форма № 2);
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
· отчет об изменениях капитала (форма 0710003 форма № 3);
· отчет о движении денежных средств (форма 0710004 форма № 4);
· отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.
4. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.
5. итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует) .
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользо-вателями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно - сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйствен-ной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгал-терская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся сведений и назначению.
Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Приказом Минфина России утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе промежуточной и годовой отчетности.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то и в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. Незаполненные статьи (строки, графы) прочеркиваются.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
3. В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных споказателями за соответствующий период предыдущего годаисходя из изменений учетной политикии нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и порядок составления отчетности.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректи-ровка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
4. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и тому подобное, разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.
5. Статьи годовой бухгалтерской отчетности подтверждаются результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов.
6. Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером.
7. В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, приводятся по остаточной стоимости.
9. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету, касающиеся раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение.
10. Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из определенных показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров и другие).
Тема 2. Система бухгалтерского учета
Литература:
1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет для менеджеров: Учебник / В.М.Богаченнко, Н.А.Кириллова. Изд-е 2-е, дополн. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 368 с.
2. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник / Н.Г.Сапожникова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2010. – 448 с.
Вопросы:
1. Бухгалтерский процесс в целом. Составляющие бухгалтерского процесса: первичная регистрация, текущий учет, обобщение текущего учета. Учетный цикл.
2. Учетные регистры. Техника записи.
3. Учетные системы (формы учета). Их разновидности и основные принципы построения. Традиционные и компьютерные бухгалтерские системы. Классификация и пути развития компьютерных бухгалтерских систем.
4. Государственное и профессиональное регулирование бухгалтерского учета. Международные и национальные бухгалтерские стандарты.
5. Основные нормативные документы бухгалтерского учета.
Самостоятельная работа студентов (работа над темами для самостоятельного изучения).
1. Учетные регистры
2. Классификация и пути развития компьютерных бухгалтерских систем.
3. Государственное и профессиональное регулирование бухгалтерского учета
4. . Международные и национальные бухгалтерские стандарты.
5. Основные нормативные документы бухгалтерского учета.
Бухгалтерский процесс в целом. Составляющие бухгалтерского процесса: первичная регистрация, текущий учет, обобщение текущего учета.
