НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСНОВЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ

НАЛОГОВЫЙ DUE DILIGENCE

Налоговые риски можно оценить в целом по налогоплательщику. Наиболее часто происходит оценка при слиянии и поглощении.

Постановление Президиума ВАС 18.03.1997 г. № 3787/96 по Норильскому никелю. Нельзя взыскать в качестве убытков налоговые доначисления.

Можно оценить риски по отдельному налогу, по отдельной хозяйственной операции.

Due diligence - проверка чистоты сделки.

Налоговые риски можно оценить в абсолютных (например, 1 миллион рублей) и относительных величинах (оценка вероятности: высокая, низкая, средняя – на уровне налоговой проверки или на уровне судебной защиты).

Риски можно оценивать собственными силами (может быть конфликт интересов) или привлеченными консультантами.

Существует 5 принципов профессиональной оценки налоговых рисков:

1. Необходимо преимущественно оценивать сложившуюся судебную практику (а не только письма Минфина);
2. Необходимо оценить правовую сторону риска;
3. Необходимо оценить наличие документов у налогоплательщика;
4. Необходимо учитывать тенденции развития правоприменительной практики;
5. Необходимо учесть уровень юридической поддержки налогоплательщика.

Есть две категории приемов. Первая категория – обычные приемы, вторая – специально-юридические.

Обычные приемы

1. Можно получить разъяснения в Минфине.
2. Можно отказаться от проведения высокорисковой хозяйственной операции.
3. Упрощение договорных форм.

Специально-юридические приемы

1. Прием дополнительного документального подтверждения. Любой судебный процесс в арбитражном суде – процесс бумажек. Кто больше принесет – тот и выиграет. Нужно расширить доказательственную базу.
2. Налоговая подушка безопасности. У многих компаний есть скрытые переплаты, или налоговый потенциал. Компании часто переплачивают налоги. Если налогоплательщик заявит о переплате в возражениях на акт налоговой проверки, налоговая должна это учесть.
3. Метод судебного прецедента: полный, частичный и боковой

Полный: по спорной операции вы не относите что-то на затраты, то есть переплачиваете налог. Но потом сдаете уточненную декларацию по снижению базы. То есть спорите потом без рисков.

Частичный: например, за квартал.

Боковой: налогоплательщик инициирует дружеский спор с контрагентом без налогового органа для получения судебного акта.

НП_8_02.04.2010