ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ

СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Ст. 72 НК

- залог имущества

По договору между налоговым органом и залогодателем. Применяется крайне редко.

- поручительство и банковская гарантия

Применяется редко. По акцизам при экспорте, например, применяется.

- пеня

%, который начисляется за несвоевременную уплату налога. Это компенсационная мера, как сказал КС. Щекин считает, что это мера ответственности. От пени освобождается добросовестно заблуждавшийся налогоплательщик, который был обманут Минфином. Нормальное законодательство содержит принцип симметричности: если бюджет не сразу вернул излишне переплаченное, тоже платит процент налогоплательщику. У нас сейчас это тоже есть.

- арест имущества (ст. 77)

- приостановление операций по счетам

Есть 2 вида: 1) на сумму требований и 2) когда не сдали налоговую декларацию (счета замораживаются на все суммы).

НП_7_26.03.2010

Практически любой запрос в сфере налогового консультирования связан с вопросом об оценке налоговых рисков.

План:

1. Понятие и виды налоговых рисков.
2. Налоговый due diligence.
3. Управление налоговыми рисками.

Литература:

1. Щекин Д. М. «Налоговые риски. Тенденции развития налогового права», М., Статут, 2007.
2. Комарова Н. Н. «Экономический анализ в налоговых расчетах и планировании», М., 2006.
3. Ренкин Дензил, Стедман Грэхам «Проверка чистоты сделки», М., 2006.

Термин «риск» используется в праве в двух смыслах:

- действия наудачу с целью получения успеха в определенной ситуации (ст. 2 ГК)

- риск как возможная опасность наступления чего-то неблагоприятного (например, в страховом праве)

В налоговом праве используется понятие риска во втором значении.

Причины возникновения налоговых рисков:

- неопределенность налогового законодательства,

- фактически прецедентный характер российского налогового права,

- насыщенность судебной практики различного рода оценочными понятиями,

- изменения судебной практики

- отсутствие единообразия судебной практики,

- слабость и зависимость судебной власти.

Налоговый риск – это возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика в результате действий или бездействий органов государственной власти или органов местного самоуправления.

Налоговый риск – это всегда вероятность.

Налоговые риски обусловлены действиями публичных субъектов.

В понятии налогового риска нет понятия противоправности или виновности лица. Он может возникнуть и при полностью правомерном действии налогоплательщика.

По сути, деятельность юриста базируется на оценке рисков. Налоговыми рисками можно управлять.

Виды налоговых рисков:

1. По субъектам:
1. Налогоплательщика
2. Налоговых агентов
3. Иных лиц
2. По периодичности возникновения
1. Систематически возникающие
2. Разовые
3. По факторам среды
1. Обусловленные действиями налогоплательщика
2. Не обусловленные действиями налогоплательщика
4. По последствиям
1. Риски налогового контроля
2. Риски увеличения налогового бремени
3. Риски увеличения ответственности
5. По масштабу потерь
1. Катастрофического характера
2. Критические
3. Допустимые