НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСНОВЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
План:
Понятие налогового планирования.
Принципы налогового планирования.
Этапы налогового планирования.
Литература:
Гусева Т. А. «Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование» М., 2006.
Громов М. А. «Правовое регулирование налогового планирования в РФ». Есть на кафедре в электронном виде.
Жестков С. В. «Правовые основы налогового планирования» М., 2002.
Джоарбеков С. М. «Методы и схемы оптимизации налогообложения».
Владимирова Н. П. «Оффшоры: инструмент международного налогового планирования» М., 2005.
Щекин Д. М. «Налоговое право стран СНГ» М., 2008.
Непесов К. А. «Налоговые аспекты трансфертного ценообразования».
Статьи из журнала «Налоговед»: 2006 г. комментарий Пепеляева С. Г. к ПП ВАС, работы Вахитова и др.
nalog.ru – сайт ФНС (есть информация о типичных способах уклонения от уплаты налогов, с 2008 г.)
Щекин Д. М. «Судебная практика по налоговым спорам» 2008 и 2009.
Есть такое явление, как сопротивление налогу, т.к. это индивидуально безвозмездный для налогоплательщика платеж. Поэтому при повышении налоговой ставки, уменьшается величина сбора налога. Кривая Лаффера: чем выше ставки, тем ниже бюджетные поступления после определенного уровня. Это естественный процесс, т.к. налогоплательщик может отказаться от той деятельности, которая облагается данным повышенным налогом.
Джон Сатерленд (судья Верховного Суда США) в 1935 г. в одном из судебных актов сформулировал правило: право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств не может быть никем оспорено.
Вестминстерское дело в Британии. Палата лордов приняла решение в 1936 г.: любое лицо вправе организовывать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались бы меньше, чем он были бы в обычной ситуации. Здесь присутствует элемент «стремление защитить свою собственность».
Данный подход уже не работает. Но был и другой подход: налогоплательщик мог планировать свои платежи, но если он делает это специально, то это пресекается. Тут присутствует доктрина деловой цели.
С 30-х гг. 19 века финансовая политика государств изменилась. Она развивалась по направлению роста бюджетных расходов на вооружение, обеспечение социальной поддержки населения. Рост бюджетных расходов породил рост ставок налогообложения, пересмотр отношения к праву налогоплательщика на налоговое планирование.
КС РФ Постановление от 27.05.2003 г. по ст. 199 УК (уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов) – отголоски Вестминстерского подхода. Сейчас такой подход тоже не применяется.
Налоговое планирование – организация деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минизировать его налоговые обязательства на стабильный период времени без нарушений буквы и духа закона. Без нарушения буквы закона – формальное соответствие. Без нарушения духа закона – не должно быть конкретной цели на снижение налога, а должна быть лишь бизнес цель.
Основным признаком налогового планирования является критерий законности. Но то, что является законным или незаконным, стало субъективным в налоговом праве. Законность действий налогоплательщика может определяться целью налогоплательщика (наличие разумной деловой цели, отсутствие специальной цели минимизации налоговых платежей). Это явление свойственно не только России. Получается, что налогоплательщик специально налоговым планированием заниматься не вправе, если это не связано напрямую с хозяйственными целями.
Правовой основой налогового планирования является первичность права собственности. Налог – это ограничение конституционного права собственности. Второе основание – толкование сомнений в пользу налогоплательщика. Также это презумпция невиновности.
Агрессивное налоговое планирование – формально соответствует закону, но является социально неприемлемым.
Уклонение от уплаты налогов. Легального определения нет. Есть уголовно-правовое определение в ст. 199 УК РФ.
Уклонение от уплаты налогов – умышленные незаконные действия по минимизации налогов налогоплательщиком незаконным способом.
В российской науке выделяют такое понятие как обход налога.
Обход налогов – это деятельность, в результате которой лицо не становится плательщиком налогов в силу того, что не ведет облагаемую деятельность, или получает необлагаемый доход, или не регистрируется в налоговом органе. Тождественно этому избежание налогов. Это нестрогое определение.
- использование пробелов налогового законодательства
Это редкое явление. Было положение о том, что если иностранное лицо реализует услугу на территории РФ, российская компания должна удержать НДС. Если услуг приобреталась иностранной компанией, выплачивала другой иностранной компании такую сумму, на нее такая обязанность не распространялась.
Ст. 40 НК: норма не распространяется на сделки с имущественными правами.
- использование налоговых льгот (ст. 56 НК)
Налоговые льготы, как правило, отражают налоговую политику государства по стимулированию тех или иных видов деятельности.
Например, от НДФЛ освобождается стоимость квартиры, когда вы ее продаете, если были собственником более 3-х лет.
Амортизационная премия в налоге на прибыль. Если купили основное средство и вводите его в эксплуатацию, сразу 30 % стоимости можно направить на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
По лизингу коэффициент амортизации – 2.
- использование специальных налоговых режимов (ЕНВД, упрощенная система налогообложения, единый с/х налог)
Упрощенная система налогообложения для ИП – 6 % с выручки.
Распространенной моделью является: есть офисное здание, есть компания К, которая является владельцем этого центра. Она могла бы сдавать площади в этом торговом центре напрямую арендаторам. Стоимость аренды составляет 500 руб. за квадратный метр в месяц. Они зарегистрировали некоторое количество ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения. Компания К сдавала этим ИП в аренду помещения за 200 руб. в месяц, а они реальным арендаторам сдавали по 500 руб.
Есть ст. 145 НК, по которой если в квартал оборот меньше 2 млн. рублей, то можно освободиться от налогообложения по НДС, подав заявление в налоговый орган.
- использование гражданско-правовых механизмов
Это самое дискуссионное основание.
Например, есть налогообложение дивидендов между российскими компаниями. По ст. 284 ставка 9 % при выплате дочерней компанией в адрес материнской компании. Ст. 251 пп. 11 п. 1 безвозмездно переданные средства между дочерней и материнской компанией освобождаются от налога на прибыль. Если дочерняя компания не выплачивает дивиденды, а просто передает имущество – эти средства налогом облагаться не будут.
Например, можно имущество просто купить. А потом амортизировать. А можно имущество взять в лизинг с последующим переходом права собственности. Получите преимущества в плане налогообложения.
Гражданско-правовые механизмы могут также служить способом уклонения от уплаты налогов.
Например, договор комиссии и купли-продажи. Есть компания А. Она занималась закупочной деятельностью, а потом перепродажей. Например, покупает товар за 100 руб., продает за 150 руб. Они налоги не платили вообще. К ней пришла налоговая проверка. Они попытались защитить свою фирму. Они представили договор комиссии с некой компанией Б. По этому договору получалось, что они этот товар покупали и продавали как комиссионеры, не были собственником этого товара. Вся заработанная прибыль – это выручка компании Б. А их комиссионная выручка 3 руб. А передавали деньги векселями.
