В результате хозяйственных операций происходят изменения средств организации и их источников. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах бухгалтерского учета дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете.
Использование двойной записи имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны. Неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.
Двойная запись характеризуется тремя ее принципами:
1) запись отражается дважды;
2) запись отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
3) запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.
Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь - корреспондирующими счетами.
Сущность двойной записи можно продемонстрировать на следующем условном примере.
В кассу организации получены с расчетного счета наличные деньги в сумме 5.000 руб.
Эта операция затрагивает два объекта учета, и, следовательно, сумма 5.000 руб. должна быть записана на двух счетах: «Касса» и «Расчетные счета». Оба счета являются счетами учета хозяйственных средств – активными. Увеличение необходимо записать по дебету счета «Касса», а уменьшение по кредиту счета «Расчетные счета».
Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложным. Простыми проводками называются такие, которые требуют записи суммы хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета, т.е. при которых дебетуется один и кредитуется другой счет. Примером простой проводки служит показанная выше запись в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета».
Сложными называются такие бухгалтерские проводки, когда дебетуются два или несколько счетов и кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет и кредитуется два или несколько счетов. Каждую сложную проводку можно расчленить на две или несколько простых. Например, в организацию розничной торговли поступили товары по свободным отпускным ценам на сумму 10.000 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам. Наценка – 20 процентов (2.000 руб.). По данной хозяйственной операции составляют сложную проводку.
Д-т сч. «Товары» К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками» - 10.000 руб.;
К-т сч. «Торговая наценка» - 2.000 руб.
Не допускается составление таких сложных проводок, в которых одновременно дебетуется и кредитуется несколько счетов. Такие проводки не позволяют устанавливать корреспонденцию счетов и затрудняют использование учета для контроля за хозяйственной деятельностью.
В бухгалтерском учете, кроме двойной записи, существуют и односторонние бухгалтерские проводки, которые составляются по забалансовым счетам. Например:
– приняты в текущую аренду основные средства по первоначальной стоимости 6.000 руб.
Д-т сч.001 «Арендованные основные средства» – 6.000 руб.;
– после окончания срока аренды возвращены основные средства арендодателю
К-т сч.001 «Арендованные основные средства» – 6.000 руб.
3. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ
Система счетов бухгалтерского учета служит для отражения объектов учета. Поэтому в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета счета бухгалтерского учета также подразделяются по их экономическому содержанию.
При этом счета делятся на три укрупненные группы:
1. Счета для учета хозяйственных средств (активов),
2. Счета для учета источников хозяйственных средств (пассивов).
3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.
1. Счета для учета хозяйственных средств (активов) — счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие, образование и движение имущества организации.
Остатки по счетам этой группы в конце отчетного периода переносятся в актив бухгалтерского баланса, и поэтому все счета для учета имущества являются активными.
Счета активов можно подразделить на три группы в зависимости от времени их использования и функциональной роли:
1.1.Счета для учета внеоборотных активов.
1.2.Счета для учета оборотных активов.
1.3.Счета для учета отвлеченных средств
1.1. Счета для учета внеоборотных активов предназначен для отражения на них средств труда и исключительных прав, прямо или косвенно участвующих в производственной деятельности организации в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев), а также капитальных вложений в эти объекты.
К таким счетам можно отнести счета O1 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы», на которых учитываются соответствующие объекты по первоначальной стоимости. Корректировка стоимости этих объектов до остаточной стоимости, по которой они показываются в балансе, производится путем использования пассивных счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
К счетам учета внеоборотных активов относятся также активные счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
1.2. Счета для учета оборотных активов предназначены для отражения на них объектов краткосрочного использования (не более 12 месяцев), непосредственно участвующих в кругообороте хозяйственных средств организации. В связи с тем, что кругооборот средств можно разделить на сферу производства и сферу обращения, то и счета для учета оборотных активов также можно подразделить на соответствующие подгруппы:
1.2.1. Счета для учета оборотных активов в сфере производства;
1.2.2. Счета для учета оборотных активов в сфере обращения. Счета для учета оборотных активов в сфере производства
предназначены для учета предметов труда и средств труда со сроком полезного использования до 12 месяцев, участвующих в производственном процессе организации.
К счетам для учета предметов труда в сфере производства относятся счета 10 «Материалы» и П «Животные на выращивании и откорме».
Счета для учета оборотных активов в сфере обращения применяются для отражения
денежных средств относят активные счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и другие.
предметов обращения относят активные счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».
средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т. е. долгов других организаций и физических лиц. К таким счетам, в первую очередь, относятся счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
1.3. Счета для учета отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не использующихся в хозяйственном обороте организации.
К ним относятся счета для учета различного рода финансовых вложений данной организации в другие организации в виде предоставленных займов, ценных бумаг, вкладов и пр. Такие функции в настоящее время взял на себя активный счет 58 «Финансовые вложения».
2. Счета для учета источников хозяйственных средств (пассивов) являются пассивными счетами и делятся на следующие группы:
2.1. Счета для учета собственных источников предназначены для учета собственного капитала организации в разрезе его составных частей.
К этой группе относятся счета 80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2.2. Счета для учета привлеченных, источников предназначены для отражения различных видов кредиторской задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам
Их условно можно разделить на две подгруппы:
2.2.1.Счета для учета обязательств по расчетам;
2.2.2.Счета для учета обязательств по распределению.
К счетам первой подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность, возникшая извне по расчетам с банками, другими организациями и физическими лицами. Такая долгосрочная и краткосрочная задолженность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счетам второй подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность перед работниками организации по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, возникшая расчетным путем внутри организации при распределении созданного в ней общественного продукта. К таким счетам можно отнести следующие счета:
>• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
>• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
>- 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов включают три подгруппы счетов:
3.1.Счета для учета процессов производства.
3.2.Счета для учета процесса обращения (продажи).
3.3.Счета для учета полученных результатов.
В балансе эти счета отражаются по-разному, так как имеют различное строение.
3.1. Счета для учета процессов производства являются активными. К ним относятся счета:
- 20 «Основное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является уставной деятельностью данной организации (например, строительство, торговля и пр.);
- 23 «Вспомогательное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства (например, возведение временных, нетитульных сооружений, обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств);
>. 25 «Общепроизводственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (например, расходы на отопление, освещение и содержание цеховых помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, оплата труда обслуживающего
персонала);
>- 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (например, административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, телефонных услуг и пр.);
>- 28 «Брак в производстве», предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве;
V 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации (например, расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства, столовых, буфетов, садов, яслей и пр.).
3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи) предназначены для учета расходов, связанных с процессом сбыта, т. е. продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг.
К ним относится активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи».
3.3. Счета для учета полученных результатов используются для исчисления финансового результата хозяйственной деятельности. К ним относятся два активно-пассивных счета:
