В теории бухгалтерского учета под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Эти работы можно представить в виде этапов: проведение инвентаризации, исправление ошибок, выявленных до даты представления отчетности; уточнение опенки активов; уточнение сумм созданных резервов; уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость; порядок закрытия счетов бухгалтерского учета затрат, выявление себестоимости готовой и проданной продукции, порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявление конечного финансового результата; отражение в отчетности событий после отчетной даты и условных обязательств; подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. После чего полученные итога записываются на счетах Главной книги.
Форма действующего баланса предполагает наличие еще одной подготовительной процедуры. Как уже указывалось выше, формирование информации по таким статьям, как «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Денежные средства», «Кредиторская задолженность» и ряду других, объединяющих широкий спектр показателей, требует создания промежуточных информационных массивов. Их целью является подсчет итога, который будет записан в соответствующую комплексную или комбинированную статью баланса.
Так, для подсчета итога по комплексной статье 1210 «Запасы» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Наименование показателя
Сумма
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15,16)
Животные на выращивании и откорме (11)
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21, 23, 29, 44)
Готовая продукция и товары для перепродажи (40,41)
Товары отгруженные (45)
Расходы будущих периодов (97)
Прочие запасы и затраты
Итого по строке 1210 «Запасы»
В свою очередь, для подсчета итога по комплексной статье 1230 «Дебиторская задолженность» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 3.3).
Для подсчета итога по комплексной статье 1250 «Денежные средства» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 3.4).
И, наконец, для подсчета итога по комплексной статье 1520 «Кредиторская задолженность» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 3.5).
Таблица 3.3
Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1230 «Дебиторская задолженность»
Наименование показателя
Сумма
Задолженность покупателей и заказчиков (62, 76)
Векселя к получению (62)
Задолженность дочерних и зависимых обществ (79)
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
Авансы выданные (60)
Прочие дебиторы (71, 73, 76)
Итого по строке 1230 «Дебиторская задолженность»
Таблица 3. 4
Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства»
Наименование показателя
Сумма
Касса (50)
Расчетные счета (51)
Валютные счета (52)
Прочие денежные средства (55, 57)
Итого по строке 1250 «Денежные средства»
Таблица 3.5
Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1520 «Кредитная задолженность»
Наименование показателя
Сумма
Поставщики и подрядчики (60, 76)
Векселя к уплате (60)
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (79)
Задолженность по оплате труда (70)
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению (69)
Задолженность перед бюджетом
Активы полученные (62)
Прочие кредиторы
Расчеты по дивидендам (75)
Итого по строке 1520 «Кредитная задолженность»
На основании конечных остатков по счетам Главной книга т данных промежуточных информационных массивов составляется бухгалтерский баланс. Таким образом, формирование показателей бухгалтерского баланса тесно связано с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме.
Как уже указывалось, принципиальная система показателей бухгалтерского баланса представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В настоящее время свое развитие этот нормативный акт нашел в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в приложениях к которому представлена действующая система показателей бухгалтерского баланса.
Принцип формирования данных бухгалтерского баланса в соответствии с системой показателей определенных указанным приказом приведен в табл. 3.6. Полученные таким путем показатели бухгалтерского баланса отражаются в типовой форме (приложение 6).
Таблица 3.6
Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н
