Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 65н. Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию Согласно действующим правилам, основной критерии, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, — это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, независимо от стоимости по этой статье необходимо учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Так же, как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.
Первоначальная стоимость — это оценочный показатель основных средств, который остается неизменным для оценки объекта на протяжении срока службы и может меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтажа или переоценки. При этом в зависимости от направления поступления объекта основных средств формирование первоначальной стоимости может осуществляться по-разному. В основе первоначальной стоимости объектов основных средств, вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации, лежит их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В том случае, если объект основных средств требует дополнительных затрат для его ввода в эксплуатацию, указанные расходы по мере их осуществления включаются в первоначальную стоимость объекта
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, возводимых организацией, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление объекта за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение объекта, включая расходы по доставке и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения).
Таким образом, основными элементами, определяющими правильность формирования показателя по этой статье баланса, являются первоначальная стоимость объектов основных средств и сумма начисленной амортизации по ним. При этом необходимо учитывать, что согласно действующим правилам основные средства стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на расходы по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.
Одним из важных аспектов порядка формирования отчетной информации о состоянии и движении основных средств является отражение результатов переоценки основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще много раза в год на конец года проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по стоимости их воспроизводства с помощью метода прямой оценки или индексного метода. При этом под методом прямой оценки понимается прямой пересчет стоимости объектов основных средств не документально подтвержденным рыночным ценам на новые аналогичные объекты на дату переоценки. В свою очередь, под индексным методом понимается индексация первоначальной стоимости объектов основных средств с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по их видам. В процедуру переоценки объектов основных средств кроме пересчета стоимости самих объектов также включается и пересчет сумм амортизации, начисленной по ним. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.
Результаты переоценки основных средств отражаются на конец отчетного года.
Так же, как и в случае с нематериальными активами и результатами НИОКР, стоимость остатков по незавершенному строительству и незаконченным операциям по приобретению, модернизации и т.д., числящихся на специальных субсчетах к счету «Вложения во внеоборотные активы», присоединяется к остатку по счету «Основные средства». Сформированная сумма и подлежит отражению по рассматриваемой статье баланса.
