Учет амортизации нематериальных активов

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:
1. линейным способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
2. способом уменьшаемого остатка;
3. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете. При начислении амортизации по нематериальным активам дебитуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы". Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

5.5. Учет выбытия нематериальных активов (Вопрос 28)

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебит счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебит счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебит счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебит счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебит счета 99.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебит счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебит счета 05 с кредита счета 04.
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебиту счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебиту счета 91 и кредиту счета 58.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
1. наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
2. правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Выбытие основных средств (Вопрос 25)

Если организация ликвидировала, продала или передала другой организации объект основных средств, то его нужно списать с баланса.

1. Продажа основных средств. Сначала основное средство списывают с баланса, для этого открывают специальный субсчет 01.1 – «Выбытие основных средств». В бух учете делают следующие записи:

1) Д^т 01.1, К^т 01 – списана первоначальная стоимость основного средства.

2) Д^т 02, К^т 01.1 – списана сумма, начисленной амортизации.

3) Д^т 91.2, К^т 01.1 – списана остаточная стоимость основного средства.

Отражается результат от продажи:

4) Д^т 62, К^т 91.1 – отражена в бух учете выручка от продажи основного средства.

Если организация является плательщиком НДС, то делается еще одна запись:

5) Д^т 91.2, К^т 68.2 – начислен НДС с выручки.

2. Ликвидация основного средства. Делают первые три проводки, как и в первом случае. Если для ликвидации требуются какие-либо затраты, то они отражаются записями: Д^т 91.2, К^т 69, 70, 76. Если в результате ликвидации были оприходованы различные запчасти, материалы и тому подобное имущество, то делается следующая запись Д^т 10, К^т 91.1 – оприходованы материалы, полученные после ликвидации основного средства. Стоимость материалов определяется по текущей рыночной цене.

3. Если основное средство передано безвозмездно. Делаются первые три проводки. Если организация является плательщиком НДС, то делают еще одну запись: Д^т 91.2, К^т 68.2 – начислен НДС с безвозмездной передачи основного средства.

4. Основное средство передается в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

1) Д^т 01.1, К^т 01

2) Д^т 02, К^т 01.1

3) Д^т 58, К^т 01.1 – отражена передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал.

Если стоимость объекта по согласованной между учредителями стоимости больше, чем остаточная стоимость основного средства, то мы делаем запись Д^т 58, К^т 91.1; если остаточная стоимость основного средства больше, чем согласованная, то мы отражаем Д^т 91.2, К^т 58.

Учет материалов

Материалы представляют собой предметы труда, которые потребляются в течении одного производственного цикла и их стоимость полностью переносится на стоимость готовой продукции. Материалы представляют собой большую группу разнообразного имущества, которая подразделяется на группы:

1. Сырье и материалы.

2. Вспомогательные материалы.

3. Покупные полуфабрикаты.

4. Топливо.

5. Запчасти.

6. Возвратные отходы.

7. Тара и упаковка.

8. Хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9. Производственные инструменты.

10. Спец одежда и спец обувь.

11. И другие группы…

Материалы отражаются в учете по счету 10 – «Материалы». по дебиту отражается поступление материалов, по кредиту – списание материалов и их расходование. Учет материалов ведется по покупным ценам. Покупная цена материалов это сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление. Покупная цена зависит от того каким образом материалы поступили в организацию:

1. Покупка материалов. Материалы можно учитывать одним из двух способов, который должен быть утвержден в учетной политике:

1) По фактической себестоимости приобретения. Материалы непосредственно учитываются на счете 10, в суммах уплаченных поставщикам по договору, в суммах уплаченных транспортных расходов и прочих расходов. В бух учете делаются записи: Д^т 10, К^т 60, 71, 76. Если организация является плательщиком НДС, то сумма НДС, предъявляемая поставщиком, отражается записью: Д^т 19, К^т 60.

2) По учетным ценам. Учетные цены организация разрабатывает самостоятельно. Механизм формирования учетной цены должен быть прописан в учетной политике. При поступлении материалов на склад в учете делают запись Д^т 15, К^т 60 – отражено поступление материалов по цене поставщика. Д^т 10, К^т 15 – поступление материалов по учетным ценам. В конце месяца счет 15 закрывается. Если учетная цена материалов больше фактической себестоимости, то делается запись Д^т 15, К^т 16. Если учетная цена меньше фактической себестоимости, то делается обратная запись Д^т 16, К^т 15.

2. Материалы можно получить безвозмездно. Делается запись Д^т 10, К^т 98.2.

3. Материалы можно получить в качестве вклада в уставный капитал. Делается запись Д^т 75, К^т 80 (основные средства), Д^т 10, К^т 75.

4. Материалы можно изготовить своими силами. Делается запись Д^т 10, К^т 20, 23 – изготовлены материалы в основном или вспомогательном производстве.

Списание материалов

Материалы могут быть списаны на нужды основного, вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды и на расходы на продажу готовой продукции или товар. Делается запись Д^т 20, 23, 25, 26, 44, К^т 10.

Материалы могут быть отпущены в производство или на другие цели одним из 3 способов. Организация сама определяет способ определения стоимости списанных материалов.

1. ФИФО.

2. По средней себестоимости единицы.

3. По себестоимости каждой единицы. Применяется только для оценки материалов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни).

Продажа материалов.

Если организация продает материалы, то делаются записи: Д^т 91.2, К^т 10 – отражена покупная стоимость материалов и списана на продажу, Д^т 62, К^т 91.1 – признанная в бух учете выручка от продажи материалов, если является плательщиком НДС - Д^т 91.2, К^т 68.2 – начислен НДС с выручки.

Отпуск материалов на сторону

1. Передача материала безвозмездно. Д^т 91.2, К^т 10, если является плательщиком НДС, то начисляется Д^т 91.2, К^т 68.2.

Учет затрат на производство (Вопрос 29)

Учет затрат организуется на предприятии по экономическим элементам затрат. А затраты на отдельный вид выпускаемой продукции по элементам затрат (калькуляция).

Элементы затрат:

· Материальные

· Затраты на оплату труда

· Начисления страховых взносов

· Амортизация

· Прочие (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы на продажу)

Статьи калькуляции затрат:

1. Сырье, основные материалы

2. Вспомогательные материалы

3. Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Зарплата основных производственных рабочих

6. Начисления на зарплату

7. Общепроизводственные расходы

Итого с 1 по 7 статью – цеховая себестоимость

8. Потери от брака

9. Общехозяйственные расходы

Итого с 1 по 9 статью – производственная себестоимость

10. Коммерческие расходы

Итого с 1 по 10 статью – полная себестоимость.

Затраты предприятия подразделяются на прямые (это те, которые непосредственно относятся на изготовление конкретного вида продукта) и косвенные (связаны с обслуживанием, управлением и организацией производственного процесса (общепроизводственные расходы) и на обслуживание и управление фирмой в целом (общехозяйственные расходы)).

Затраты организации учитываются на счетах 3-го раздела плана счетов.

Учет затрат производится согласно ПБУ-10/99 «Расходы организации»

Счет 20: основное производство (Вопрос 30)

Предназначен для обобщения информации о прямых затратах на производство продукции (материальные, общественные предметы) (работ (общественный труд, который приводит к определенному результату), услуг).

Счет 20 – активный счет.

По дебиту отражаются затраты сырья и материалов, используемых для производства отдельного изделия; зарплата с начислениями основных производственных рабочих; услуги сторонних организаций, связанные с производством сторонних изделий (топливо, энергия, используемые в производстве) и др.

Д^т 20, К^т 10 – списаны материалы в производство

Д^т 20, К^т 60 – отражены услуги сторонних организаций в составе прямых расходов

Д^т 20, К^т 70 – начислена зарплата основных производственных рабочих

Д^т 20, К^т 69 – начислены страховые взносы на зарплату основных производственных рабочих

Д^т 20, К^т 63 – списаны расходы вспомогательных производств

Д^т 20, К^т 25 – списаны общепроизводственные расходы

Д^т 20, К^т 26 – списаны общехозяйственные расходы

По кредиту отражается фактическая себестоимость выпускаемой продукции

Д^т 43, К^т 20 – себестоимость готовой продукции

Д^т 90.2, К^т 20 – фактическая себестоимость выполняемых работ, оказанных услуг

Остатки на конец месяца по счету 20 показывают затраты в незавершенном производстве.

Счет 23: вспомогательные производства. (Вопрос 31)

Предназначен для обобщения информации о прямых затратах вспомогательных производств (подразделения, обеспечивающие производственный процесс различными видами энергии, производящие ремонт основных средств, транспортное обслуживание, изготавливающие инструмент, запчасти, строительные детали, конструкции и т.п.)

Счет 23 – активный.

По дебиту отражаются расходы на сырье и материалы Д^т 23, К^т 10

Д^т 23, К^т 60 – на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом

Д^т 23, К^т 70 – начисление зарплаты вспомогательных рабочих

Д^т 23, К^т 69 – начисления на зарплату

Д^т 23, К^т 25, 26 – списание косвенных расходов вспомогательных производств

По кредиту 23 счета отражаются: суммы фактической себестоимости завершенной вспомогательным производством продукции

Д^т 10, К^т 23 – выпускаемые запчасти, материалы, инструменты

Д^т 20, К^т 23 – списание услуг вспомогательных производств на себестоимость выпускаемой продукции

Д^т 43, К^т 23 – выпуск готовой продукции вспомогательными производствами

Д^т 90.2, К^т 23 – оказание услуг вспомогательными производствами покупателям и заказчикам

Остаток на конец месяца по счету 23 показывает затраты незавершенного производства вспомогательными подразделениями.

Счет 25: общепроизводственные расходы. (Вопрос 32)

Предназначен для обобщения информации о косвенных затратах предприятия, связанных с управлением, обслуживанием и организацией производственного процесса. Данный счет обобщает информацию о затратах предприятия по зарплате общепроизводственного персонала, начисления страховых взносов на зарплату, амортизации производственного оборудования, материальные затраты на аренду и конечные платежи по производственным подразделениям организации.

Счет 25 – активный.

По дебиту счета отражаются общепроизводственные затраты корреспонденции со счетами Д^т 25, К^т 02, 10, 60, 69, 70, 76…

По кредиту отражается сумма общепроизводственных расходов, которые после распределения по видам выпускаемой продукции списываются проводкой: Д^т 20, К^т 25

Счет 25 на конец месяца сальдо иметь не должен.

Счет 26: общехозяйственные расходы. (Вопрос 33)

Данный счет предназначен для обобщения информации о косвенных затратах предприятия, связанных с организацией, обслуживанием и управлением фирмой в целом.

По дебиту отражаются затраты, связанные с начислением амортизации основных средств нематериальных активов, используемых для управления материальными расходами, начислением зарплаты и страховых взносов административно управленческого персонала, затраты на командировки, оплату услуг связи, почтовые расходы, хозяйственные расходы и другие расходы, необходимые для цели управления корреспонденции со счетами.

Д^т 26, К^т 02, 10, 60, 69, 70, 76 …

По кредиту счет 26 в конце месяца закрывается после распределения общехозяйственных затрат по видам продукции или производства.

Возможны 2 варианта списания общехозяйственных расходов:

1. Если организация формирует полную себестоимость, то списывается проводкой Д^т 20, К^т 26

2. Если организация организует неполную (сокращенную) себестоимость (директ-хостинг) Д^т 90.2, К^т 26 (Д^т 90.8, К^т 26 в 1С: Бухгалтерия).

Счет 26 на конец месяца сальдо иметь на должен.

Организации, которые оказывают услуги (аудиторы, юристы, бухгалтеры, маркетологи, конструкторы), все свои затраты учитывают по счету 26.

Счет 44: расходы на продажи.

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. На 44 счете организация, занимающаяся промышленной деятельностью, учитывает в частности следующие расходы:

1. На упаковку

2. На затаривание на складах готовой продукции

3. Расходы на доставку до места реализации товаров

4. Комиссионные вознаграждения

5. Расходы на рекламу

6. Представительские расходы

7. Заработная плата работников, связных с продажами готовой продукции

8. И другие аналогичные расходы (коммерческие)

Организация, занимающаяся только торговлей, ВСЕ расходы учитывает на счете 44.

Счет 44 – активный.

По дебиту отражаются расходы на продажу корреспонденции со счетами. Д^т 44, К^т 02,10, 60, 69, 70, 71, 76…

По кредиту отражается списание коммерческих расходов, корреспонденции Д^т 90.2, К^т 44 (в 1С: Бухгалтерии 90.7).

Счет 44 подлежит частичному распределению. Для производственных предприятий распределяются расходы на транспортировку и упаковку, на торговых предприятиях – расходы на транспортировку. Расходы распределяются пропорционально товарообороту. Остальные расходы списываются в полном объеме по концу месяца.

Учет оплаты труда

Организация в праве устанавливать любые системы оплаты труда в соответствии с ТК. Система оплаты труда должна быть закреплена в коллективном договоре или в положении об оплате труда, а также в трудовых договорах с конкретными работниками.

Для учета и контроля за соблюдением режима работы и исчисления заработной платы используют табель учета рабочего времени по форме Т-12.

Отражение начисления зарплаты на счетах бух учета.

Заработная плата может:

1. Начисляться в составе расходов по основному виду деятельности организации.

2. Начисляться в составе вложений во вне оборотные активы

3. Включаться в состав прочих расходов

4. Включаться в состав расходов будущих периодов

Для отражения операций по начислению зарплаты используют счет 70, который называется: «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если начисляется зарплата работнику по основному виду деятельности, то делают следующие записи: Д^т 20, 23, 25, 26, 44, К^т 70. Согласно закона РФ №212-ФЗ от 24.07.2009 года, организации и ИП, выплачивающие вознаграждения наемным работникам должны начислять страховые взносы. При начислении зарплаты также рассчитывают страховые взносы по страховым тарифам. В учете это отражается записью К^т 69(по субсчетам).

Если зарплата включается в состав вложений во вне оборотные активы Д^т 08, К^т 70, 69 (по субсчетам).

Если зарплата включается в состав прочих расходов, зарплата начисляется работникам, не связанным с основным видом деятельности, либо зарплата работников, связанная с извлечением прочих расходов. Д^т 91.2, К^т 70, Д^т 91.2, К^т 69 (по субсчетам).

Если зарплата включается в состав расходов будущих периодов. По этому счету отражается начислением зарплаты работникам, занятых в производствах, по которым доходы еще не получены (расходы на освоение новых производств, изготовление новых видов продукции). Д^т 97, К^т 70, Д^т 97, К^т 69 (по субсчетам).

Удержания из зарплаты.

Из зарплаты работника могут быть произведены следующие удержания: в пользу бюджета, в пользу организации, где работает работник, в пользу третьих лиц.

1. Удержания в пользу бюджета. Согласно главы 23 налогового кодекса РФ, из зарплаты работника удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Д^т 70, К^т 68.1 – удержан НДФЛ.

2. В пользу организации, где работает работник.

Как оформляется удержание в пользу организации, третьих лиц (элементы, причиненный материальный ущерб).

САМОСТОЯТЕЛЬНО ДОУЧИТЬ!!!

Выплата зарплаты.

Согласно ТК зарплата должна выплачиваться не реже 1 раза в 2 недели, должна выдаваться в денежной форме,. Допускается с согласия работника выплаты в натуральной форме, но не более 20% от общей суммы. Зарплата может выдаваться как наличными деньгами из кассы (Д^т 70, К^т 50), так и безналично (Д^т 76-ЗП, К^т 51, Д^т 70, К^т 76-ЗП).

Отпуска

Рассчитывается средний дневной заработок.

Отпускные = продолжительность отпуска* средний дневной заработок.

Отражаются следующими записями Д^т 20, 23, 25, 26, 44, 91.2, К^т 70.

Начисленные отпускные в месяце, в котором работник ушел в отпуск.

Если момент начисления и отпуск по времени не совпадают (в разные месяцы), отпускные начислялись в июле, а отпуск в августе, то в июле Д^т 97, К^т 70, в августе Д^т 20, 23, 25, 26, 44, 91.2,К^т 97.

Пособия за счет средств фонда социального страхования.

По временной нетрудоспособности в 2010 году с 3его дня болезни. Особенность: облагается НДФЛ. Д^т 69.1, К^т 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности, Д^т 70, К^т 68.1 – удержан НДФЛ.

Гражданам, имеющим детей: Д^т 69.1, К^т 70. Эти пособия включают в себя оплату отпуска по беременности и родам, единовременное пособие по рождению ребенка, пособие по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, женщинам, вставшим на учет на ранних сроках беременности.

Учет готовой продукции и товаров

Учет готовой продукции (Вопрос 34)

Готовая продукция – это конечный результат производственного процесса. Это изготовленные изделия и продукты, полностью укомплектованные, прошедшие все стадии технологической обработки и сданные на склад.

После суммирования всех затрат на производство за месяц, бухгалтерия калькулирует фактическую себестоимость готовой продукции.

Фактическая себестоимость = незавершенной производство на начало месяца + затраты за месяц - потеря от брака - незавершенное производство на конец месяца.

Готовая продукция может учитываться одним из двух способов, который должен быть закреплен в учетной политике.

1. Учет готовой продукции по фактической себестоимости. Учет ведется непосредственно на счете 43 – «Готовая продукция». В день передачи готовой продукции на склад определяется фактическая себестоимость готовой продукции, которая списывается записью: Д^т 43, К^т 20, 23.

2. Учет продукции по учетным ценам (плановая себестоимость). Плановая себестоимость устанавливается организацией самостоятельно. В день передачи готовой продукции на склад делается запись: Д^т 43, К^т 40, счет 40 называется «Выпуск продукции» - оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановая себестоимость). Готовая продукция списывается: Д^т 90.2, К^т 43 – отгружена готовая продукция по учетным ценам. В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, которая списывается Д^т 40, К^т 20. Если фактическая себестоимость больше плановой себестоимости, то делается проводка Д^т 90.2, К^т 40. Если плановая больше, чем фактическая, то она списывается сторнеровочной записью Д^т 90.2, К^т 40 (красным цветом).

Учет товаров (Вопрос 35)

Товары в организации могут учитываться 2 способами:

1. По фактической себестоимости приобретения непосредственно на счете 41 – «Товары».

2. По продажным ценам с использование счета 42 – «Торговая наценка».

Предприятия оптовой торговли могут вести учет товаров только первым способом, а предприятия розничной торговли, как первым, так и вторым по выбору.

Если учет ведется по фактической себестоимости приобретения, то делаются следующие записи: Д^т 41, К^т 60 – поступили товары от поставщиков, если организация является плательщиком НДС, одновременно делают проводку Д^т 19, К^т 60 – учтен НДС по счет фактуре поставщика. Транспортные расходы по доставке товара могут учитываться двумя способами:

1. Непосредственно на счете 41, включаться в стоимость товара Д^т 60, К^т 76 – учтены в стоимости товаров транспортные расходы.

2. По счету 44. Д^т 44, К^т 60, 76 – транспортные расходы учтены в составе расходов на продажу.

По продажным ценам. Необходимо разработать торговую наценку по каждой группе товаров. Торговая наценка начисляется записью Д^т 41, К^т 42 – начислена торговая наценка.

После продажи товара в учете делают запись Д^т 62, К^т 90.1 – отражена выручка от продажи товаров, Д^т 90.2, К^т 41 – списана продажная цена товара. Торговая наценка списывается записью Д^т 90.2, К^т 42 (красным).

Учет товаров отгруженных (Вопрос 36)

Стоимость товаров отгруженных, определяют по договорам с особым порядком перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю, а также по товарообменным операциям. Для учета товаров отгруженных используют счет 45 – «Товаро-отгруженные». По дебиту этого счета учитывается фактическая себестоимость отгруженных товаров, которая отражается Д^т 45, К^т 41, 43 – отгружены товары (готовая продукция) по фактической себестоимости по договору с особым порядком перехода права собственности на товар (договор комиссии, договор поручение). По товарообменным операциям делаются следующие записи: Д^т 45, К^т 41 – отгружены товары по товарообменному договору, Д^т 41, 10, К^т 60 – оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору, Д^т 62, К^т 90.1 – отражена выручка от продажи товаров по товарообменному договору, Д^т 90.2, К^т 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Учет финансовых результатов

Финансовый результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выраженный в форме прибыли.

Определение прибыли от продаж от основной деятельности. (Вопрос 38)

Основная деятельность (обычные виды деятельности) предприятия – это те виды деятельности, ради которых данная фирма была образована. К обычным видам деятельности относят виды деятельности, по которым выручка поступает регулярно и составляет более 5% в общей выручке организации.

Отражение выручки от продаж (Вопрос 41)

Процесс продаж по обычным видам деятельности отражается на счете 90 – «Продажа».

Выручка – это все средства, которые организация получила или планирует получить от продажи готовой продукции или товаров на расчетный счет в кассу, а также дебиторская задолженность.

Выручка отражается по субсчету 90.1 – «Выручка».

В бух учете выручка отражается по счетам в момент отгрузки.

Отгрузка признается в бух учете в момент перехода права собственности на товар/готовую продукцию от поставщика покупателю.

В момент признания выручки делают запись: Д^т 62, К^т 90.1.

Отражение себестоимости продаж

Одновременно с отражением выручки от продажи списывают себестоимость проданных товаров/готовой продукции/выполненных работ/оказанных услуг.

Себестоимость товароматериальных ценностей списывается записью Д^т 90.2, К^т 41, 43, 45 – списана себестоимость товаров (готовой продукции).

Себестоимость выполненных работ/оказанных услуг - Д^т 90.2, К^т 20, 23, 26….

Начисление налогов с выручки

НДС, предъявленный покупателю, отражается по субсчету 90.3 – «НДС». Одновременно с отражением выручки и списанием себестоимости продаж делается проводка Д^т 90.3, К^т 68.2. 68.2 – «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если реализуется подакцизный товар, то сумма акциза списывается записью Д^т 90.4, К^т 68.«Акциз»

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы (управленческие расходы) могут списываться в конце месяца записью: Д^т 90.8(«Управленческие расходы»), К^т 26.

Списание коммерческих расходов

Коммерческие расходы списываются в конце месяца записью: Д^т 90.7(«Коммерческие расходы»), К^т 44.

Определение финансового результата от продаж по обычным видам деятельности за месяц (Вопрос 37)

ФР = Выручка – НДС – Себестоимость – Коммерческие расходы – Управленческие расходы.

В конце месяца счет 90 закрывается, но субсчета, открытые в дополнении к счету 90 по концу месяца не закрывают, а ведут нарастающим итогом с начала года. В конце месяца сопоставляется кредитовый оборот по счету 90.1 и дебитовые обороты по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.7, 90.8 в общей сумме.

Если кредитовый оборот больше суммы дебетовых оборотов, то организация получила прибыль. В этом случае, чтобы закрыть счет 90 и отразить прибыль от продаж за месяц, делают проводку: Д^т 90.9(«Прибыль/убыток от продаж»), К^т 99.

Если кредитовый оборот меньше суммы дебетовых оборотов, то убыток. В этом случае проводка: Д^т 99, К^т 90.9 (за месяц).

Учет прочих доходов и расходов (Вопрос 40)

К прочим относят дохода (расходы), не связанные с обычными видами деятельности организации.

К прочим в частности относятся:

1. Доходы, получаемые от аренды имущества.

2. Штрафы, пени, неустойки по условиям хозяйственных договоров.

3. Доходы, полученные по договору банковского счета.

4. Платежи за расчетно-кассовое обслуживание банку.

5. Отрицательные и положительные курсовые разницы.

6. Чрезвычайные расходы и доходы.

Учитываются на счете 91 – «Прочие доходы и расходы». К счету 91 открываются субсчета: 91.1 – «Прочие доходы», 91.2 – «Прочие расходы».

По счету 91.2 учитываются также налоги (НДС) с продаж по прочим видам деятельности.

Схема бухгалтерских записей по продажам товароматериальных ценностей (вид деятельности – не основной)

Д^т 62, К^т 91.1 – отражена выручка от ТМЦ

Д^т 91.2, К^т 68.2 – начислен НДС с продаж

Д^т 91.2, К^т 01.1, 10 – отражена стоимость ТМЦ

Чрезвычайные доходы (расходы) – доходы (расходы), связанные с чрезвычайными ситуациями.

Д^т 91.2, К^т 01, 10, 20, 41, 43, 50 … – стоимость ТМЦ утраченных в связи с чрезвычайными ситуациями.

Д^т 76.1, К^т 91.1 – получено страховое возмещение от страховой компании

Д^т 10, К^т 91.1 – оприходованы материалы, полученные после ликвидации имущества.

В конце месяца счет 91 закрывается, а субсчета, открытые в дополнение к счету 91, ведут нарастающим итогом с начала года. 91 счет закрывают:

· если прочие доходы больше прочих расходов записью Д^т 91.9 (сальдо прочих доходов и расходов), К^т 99;

· если прочие доходы меньше прочих расходов Д^т 99, К^т 91.9.

В течение года начисляются авансовые платежи по налогу на прибыль, а в конце года начисляется сумма налога на прибыль по данным налогового учета. Налог на прибыль отражается записью Д^т 99, К^т 68.4 (расчеты с бюджетом по налогу на прибыль). За счет прибыли также начисляются штрафы, пени, неустойки по налогам в бюджет, которые в учете отражаются записью Д^т 99, К^т 68 (по субсчетам).

Закрытие счетов и определение конечного финансового результата (Вопрос 43)

31 декабря закрывают счета 90, 91, а также все субсчета, открытые в дополнение к ним. Счет 90 и субсчета закрываются следующими проводками: Д^т 90.1, К^т 90.9, Д^т 90.3, К^т 90.2, Д^т 90.9, К^т 90.3, Д^т 90.9, К^т 90.7, Д^т 90.9, К^т 90.8. Счет 91 и субсчета закрываются проводками: Д^т 91.1, К^т 91.9, Д^т 91.9, К^т 91.2. По итогам года и заключительных проводок субсчета 90.9 и 91.9 закрываются автоматически. После закрытия счетов 90 и 91 определяют конечный финансовый результат (чистая прибыль/убыток).

ЧП = БП (балансовая прибыль) – Н (налог) – НС (налоговая санкция)

БП = В – с/с – УР – КР – СПДиР (сальдо прочих расходов и доходов)

Счет 99 закрывают. Эта заключительная проводка называется реформация баланса. Если кредитовый оборот по счету 99 больше дебитового, то организация получила прибыль, т.е. разница между кредитовым и дебитовым оборотом называется чистой прибылью, которая списывается проводкой Д^т 99, К^т 84 (нераспределенная прибыль). Если дебитовый оборот по счету 99 больше кредитового, то организация получила убыток, разность между этими оборотами называется чистым убытком, который списывает записью Д^т 84 (непокрытый убыток), К^т 99.

ПРИМЕР: Организация получила в 2010 году в декабре выручку в сумме 1180000 от продаж, в том числе НДС 180000, себестоимость составила 700000, управленческие расходы – 80000, коммерческие расходы – 20000. Организация также получила доходы от аренды в размере 59000, в том числе НДС 9000. Расходы по прочим видам деятельности составили 56000, налог на прибыль составил 35000. Найти конечный финансовый результат.

МЕСЯЦ

К^т =1180000 Д^т =980000

Д^т 90.9, К^т 99 = 200000

К^т =59000 Д^т =65000

Д^т 99, К^т 91.9 = 9000

ГОД

Д^т 99, К^т 68.4 = 35000

К^т =159000 Д^т =65000