Состав и краткое содержание статей калькуляции себестоимости продукции

В соответствии с действующими положениями и сложившейся практикой учета на большинстве промышленных предприятий для определения себестоимости отдельных видов продукции затраты на ее производство и реализацию составляются (рассчитываются) по калькуляционным статьям расходов.

Такой расчет называют калькулированием себестоимости про­дукции, а форму, по которой осуществляют такой расчет, — каль­куляцией, общий вид которой представлен ниже.

Отчетная калькуляция за ... год себестоимости

Калькуляционная единица 1 т

Годовой выпуск 10 000 т

Состав статей калькуляции может в определенной мере отли­чаться в зависимости от отраслевой специфики производства. Наи­более типовыми статьями затрат, включаемыми в калькуляцию се­бестоимости, являются следующие.

Статья «Сырье и материалы». В эту статью включаются затраты на все поставляемое со стороны сырье и покупные полуфабрикаты, которые составляют основу вырабатываемой продукции, также за­траты по основным материалам, обеспечивающим необходимые для протекания технологического процесса (например, катализаторы) или для изменения и придания особых качественных свойств гото­вой продукции (например, присадки, термостабилизаторы и т.д.). Сумма затрат по этой статье определяется величиной расходных норм сырья и материалов и ценой на них. Материально-сырьевые ресурсы оцениваются по оптовым ценам промышленности или оп­товым ценам предприятия с учетом затрат на их транспортировку к месту их потребления, т.е. по заготовительным ценам.

Статья «Полуфабрикаты собственного производства». В нее вклю­чаются затраты на полуфабрикаты, выработанные в других цехах и потребляемые в данном цехе одного и того же предприятия. Их стои­мостная оценка производится по производственной себестоимости.

Статья «Возвратные отходы» (сумма затрат по данной статье вы­читается из себестоимости продукции). В отдельных производствах, вследствие их специфики, образующиеся на разных стадиях техно­логического процесса отходы, соответствующие по своим качест­венным характеристикам основному виду сырья, могут быть воз­вращены в «голову» процесса. Таким образом, может быть достиг­нуто сокращение норм расхода «свежего» сырья, благодаря чему затраты по данной статье могут сокращаться на сумму возвратных отходов. По этой причине данная статья в калькуляции себестоимо­сти проставляется со знаком «минус».

Статья «Вспомогательные материалы» включает в себя затраты на покупную тару и тарные материалы, потребляемые в цехе-изготовителе калькулируемого вида продукции.

Статья «Топливо и энергия на технологические цели». В нее включаются затраты на топливно-энергетические ресурсы независимо от источников снабжения, но используемые исключительно на технологические цели, т.е. непосредственно на производство калькулируемого вида продукции. Стоимостная оценка затрат этих ресурсов производится в случае собственного производства по про­изводственной себестоимости, поставляемые со стороны — по дей­ствующим тарифам с учетом стоимости переработки.

Статья «Заработная плата основных производственных рабочих».В эту статью включается основная заработная плата производствен­ных рабочих, занятых непосредственно выпуском калькулируемой продукции.

Статья «Дополнительная заработная плата основных производст­венных рабочих»включает в себя заработную плату этих рабочих за нерабочее время (в том числе оплату различных оплачиваемых от­пусков и др.).

Статья «Отчисления на социальные нужды».В данной статье от­ражаются затраты, связанные с обязательным социальным и меди­цинским страхованием, отчислениями в пенсионный фонд. Сумма этих затрат рассчитывается исходя из установленных нормативов этих отчислений и основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих.

Все перечисленные выше статьи расходов относятся к прямым затратам и, как правило, прямо и непосредственно включаются в себестоимость продукции, с производством которой они связаны.

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».Данная статья является комплексной, рассчитывается в виде сметы и включает в себя затраты на амортизацию оборудования, расходы по эксплуатации и ремонту оборудования, в том числе и стоимость материалов и запасных частей, заработную плату ремонтных рабо­чих, стоимость услуг ремонтного и других вспомогательных цехов.

Статья «Цеховые расходы»представляет собой комплексную статью. Сумма этих расходов определяется сметой, в которую включаются такие статьи затрат, как:

• содержание аппарата управления и прочего персонала цеха (основная и дополнительная заработная плата с начисле­ниями);

• амортизация, содержание и ремонт зданий и сооружений цеха;

• расходы на охрану труда работников цеха;

• расходы на проводимые в цехе испытания, рационализацию и изобретательство;

• прочие расходы.

Сумма затрат по всем перечисленным выше статьям калькуля­ции представляет собой непосредственные расходы, произведенные тем цехом, где осуществляется выпуск калькулируемой продукции, и образует цеховую себестоимость этой продукции. Расходы цеха, определяемые как разница между цеховой себестоимостью и мате­риальными затратами (это сумма статей «Сырье и материалы» и «Полуфабрикаты собственного производства»), называются затра­тами по переделу сырья в готовую продукцию. А разница между за­тратами по переделу и суммой затрат по двум последним статьям («Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Цехо­вые расходы») представляет собой прямые затраты по переработке, куда включаются суммы затрат на топливо, энергию, основную за­работную плату с отчислениями. Если в цехе вырабатывается не­сколько видов продукции, статьи «Расходы на содержание и экс­плуатацию оборудования» и «Цеховые расходы», будучи комплекс­ными, должны быть распределены на отдельные виды выпускаемой в цехе продукции. Такое распределение осуществляется, как прави­ло, пропорционально сумме прямых затрат по переработке.

Статья «Общезаводские расходы»является комплексной статьей. По этим расходам составляется общезаводская смета, в которую включаются следующие основные статьи затрат:

• расходы по управлению предприятием (заработная плата с начислениями административно-управленческого персонала, служебные командировки, содержание охраны предпри­ятия);

• общехозяйственные расходы (заработная плата с начислениями прочего общезаводского персонала, амортизация, ре­монт и содержание зданий и сооружений общезаводского назначения);

• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, относимые на себестоимость продукции;

• содержание общезаводских лабораторий;

• расходы на охрану труда;

• расходы на подготовку кадров;

• прочие расходы хозяйственного характера.

Общезаводские расходы относят на себестоимость всех выпус­каемых на предприятии видов товарной продукции пропорцио­нально затратам по переделу.

Статья «Потери от брака».Затраты по этой статье отражаются только в отчетных калькуляциях себестоимости продукции, и в нее включается сумма расходов по окончательному браку.

Статья «Прочие производственные расходы».В нее включаются затраты предприятия на опытные работы, на стандартизацию и рас­ходы на оплату за загрязнение окружающей среды в пределах уста­новленных нормативов и др. Они распределяются на себестоимость всех производимых на предприятии видов продукции пропорцио­нально сумме всех предыдущих статей затрат.

Статья «Попутная продукция».В тех производствах, где наряду с основной, целевой продукцией образуются продукты, имеющие рыночный спрос, и они могут быть реализованы на сторону или использованы в собственном производстве, их стоимостная оценка отражается в данной статье и она вычитается из себестоимости це­левого продукта.

Сумма затрат по всем приведенным выше статьям формирует производственную себестоимость, которая характеризует уровень затрат предприятия только на производство конкретного вида про­дукции.

Статья «Внепроизводственные (коммерческие) расходы»включает затраты, связанные с отгрузкой, хранением и реализацией продук­ции, а также расходы на рекламу продукции и маркетинговые ис­следования и другие затраты. Она является комплексной, по этим расходам составляется общезаводская смета.

Сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов составляет полную иликоммерческую себестоимость калькулируемого вида продукции. Коммерческая себестоимость оценивает общую сумму затрат предприятия не только на произ­водство, но и на реализацию продукции. Именно эта себестоимость учитывается при формировании цены реализации этой продукции и служит показателем для определения суммы прибыли, получаемой в случае ее продажи.

Основные отличия себестоимости продукции от сметы затрат на производство сводятся к следующему:

• статьи, включаемые в калькуляцию себестоимости, содержат расходы, имеющие целевое назначение, а в смете – они дифференцированы по одноименным экономическим элементам;

• себестоимость продукции включает в себя затраты на произ­водство и реализацию только одного вида продукции, а сме­та – всей номенклатуры продукции предприятия;

• калькуляция себестоимости продукции включает в себя более широкую номенклатуру статей затрат, а смета – ограни­ченное (количеством одноименных экономических элементов) число статей.