Аудит кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности ведения кассовых операций в аудируемой орга­низации и соответствии их действующему законодательству.

Для достижения данной цели, которая является конкретной практической целью аудита, необходимо в соответствии с феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями Правительства Российской Фе­дерации, внутренними стандартами аккредитованного професси­онального объединения, членом которого является аудиторская организация, и собственными стандартами установить уровень существенности, составить общий план аудита и программу аудита в части кассовых операций. Все действия аудиторов и участвую­щих в процессе проведения проверки ассистентов должны быть документированы в соответствии со стандартами.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы». Если аудируемое лицо осуществляет операции с наличной иностранной валютой, то в учете по счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.
1.1.Информационная база аудита кассовых операций:
Гражданский кодекс Российской Федерации;

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерс­ком учете»;

Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн;

Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денеж­ного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. № 14-П;

Указание ЦБ Российской Федерации «Об установлении пре­дельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У;

Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, ут­вержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.);

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный приказом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40;

формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (формы № 1,4, 5);

приказ по учетной политике;

Главная книга;

регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам»;

кассовая книга и отчет кассира;

первичные учетные документы;

договор о материальной ответственности кассира;

договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банков­ского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков;

кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщи­ками и подрядчиками;

приказы (распоряжения) руководителя организации.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой от­четности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуще­ствления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо так­же установить, каким образом ведется кассовая книга: традици­онным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета (необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета по традиционно журнально-ордерной фор­ме может быть применена программа для ведения кассовых операций); установить, имели ли место операции с наличной валю­той (при командировках за рубеж); ознакомиться с порядком до­кументооборота в части кассовых операций, отраженным в органи­зационно-распорядительных документах. Кроме того, необходимо провести тестирование системы внутреннего контроля в части со­блюдения кассовой дисциплины; изучить рабочий план счетов (в части кассовых операций), разработанный аудируемым лицом на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкции по его применению, установить его особенности и проверить соответствие применяе­мых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

1.2. Перечень вопросов
При планировании аудита конкретного предприятия готовит­ся перечень вопросов с целью определения эффективности внут­реннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Примерный перечень вопросов для дости­жения указанной цели:

- установлена ли сигнализация в кассе?

-хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?

-заключен ли договор на охрану?

-где и у кого хранятся дубликаты ключей?

-инкассируется ли данная организация?

-хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бу­маг, путевки, билеты и т.д.)?

-сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

-кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

-имеются ли распоряжения руководителя предприятия (орга­низации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

-своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Ка­ков срок сдачи отчета?

-сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

-была ли произведена ревизия при смене кассира?

-назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

-заключен ли договор с кассиром о полной материальной от­ветственности?

-в каком размере банком установлен лимит остатка наличнос­ти в кассе?

-выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кас­совом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

-проводятся ли внезапные проверки кассы?

-какова периодичность плановых инвентаризаций кассы?

-принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

-регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

-ведется ли на предприятии кассовая книга?

-проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

-имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный прика­зом по предприятию? Установлен ли срок, на который они выда­ются?

-составляет ли кассир реестр дополнительных сумм?

-ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?
1.3. Порядок проведения аудита кассовых операций
В ходе проверки кассовых операций аудитор должен удостоверить­ся в следующем:

• Соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе;

• соблюдение правил работы с наличными денежными средствами;

• полнота и правильность документального оформления операций по кассе;

• применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах;

• наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации;

• правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;

• наличие в организации действующей системы проведения реви­зий кассы.

1.3.1.Соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе.
Аудитору необходимо сверить остатки по счету 50 «Касса» в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и балансе (с уче­том данных, отраженных на субсчетах).

Аудитор проверяет соблюдение требований по обеспече­нию сохранности денежных средств в кассе. Подробный перечень требований Министерства внутренних дел Российской Федерации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, технической защите помещения кассы и ее оборудованию средствами охранно-пожарной сигнализации содер­жится в приложениях 2 и 3 к Порядку ведения кассовых опера­ций. Ответственность за оборудование кассы и обеспечение со­хранности денег возложена на руководителя организации. Если по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

В кассе организации должны храниться только ее наличные деньги и де­нежные документы. Как правило, наличные деньги и денежные доку­менты должны храниться в несгораемом металлическом шкафу, кото­рый по окончании рабочего дня должен быть закрыт ключом и опечатан печатью кассира.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершений операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадле­жащих организации, запрещено.

При проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих правил работы с наличными денежными средствами:

- полноту оприходования денежной наличности;

- полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка;

- соблюдение установленных предельных сумм расчетов налич­ными деньгами между юридическими лицами;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

- ведение кассовой книги и кассовых документов в установлен­ном порядке.

Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе.

Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пре­делах лимита, который устанавливает банк. Денежная наличность, по­ступившая сверх установленного лимита, должна быть сдана в банк.

Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение 3 рабочих дней, включая день получе­ния денег в банке.

Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расче­тов с юридическими лицами.

Размер лимита расчетов между юридическими лицами не должен пре­вышать 60 тыс. руб. по одной сделке.
1.3.2. Полнота и правильность документального оформления операций по кассе
Кассовые операции должны быть оформлены следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной до­кументации, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 (по согласованию с Минфином России):

- приходный кассовый ордер (КО-1);

- расходный кассовый ордер (КО-2);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов (КО-3);

- кассовая книга (КО-4);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) — для учета движения денежных средств на предприяти­ях, где работают несколько кассиров.

Аудитор проводит тестирование по проверке фактического их применения и правильности оформления:

1) все реквизиты должны быть заполнены, приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходный кассовый ордер должен обязательно иметь разреши­тельную подпись руководителя организации, подписи получате­ля и паспортные данные и др.;

2) все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходно­му кассовому ордеру первичные документы должны быть погаше­ны штампом «Получено», «Оплачено»;

3) если денежные средства выдаются по доверенности, то фами­лия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;

4) документы должны быть заполнены чернилами или выписаны на машинке;

5) Подчистки, помарки и исправления в документах недопустимы.

Кроме того, аудитор должен проверить, кто и на каких осно­ваниях подписывал кассовые документы в те дни, когда руково­дитель и главный бухгалтер отсутствовали (отпуск, болезнь, ко­мандировка и пр.), и зафиксирован ли факт отсутствия в докумен­тах организации.

При проверке журнала регистрации необходимо обратить вни­мание, нет ли пропусков номеров, чем вызваны исправления и как они оформлены. Необходимо ознакомиться с порядком регистра­ции кассовых ордеров в журнале (они должны регистрироваться сразу же после выписки документа).

При проверке кассовой книги проверяется правильность ее оформления, ведения и осуществления бухгалтером контрольных функций. Все поступления и выдачи наличных денег должны быть учтены в кас­совой книге, записи в которую должны быть произведены кассиром сразу же после получения или выдачи денег.

Если кассовая книга ведется вручную, то она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Общее количество листов кассовой книги (при автоматизирован­ном ее оформлении — за год) должно быть заверено подписями руко­водителя и главного бухгалтера.1.3.4. Применение контрольно-кассовой техники

1.3.3. Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций.
Для проверки правильности отражения операций в бухгалтер­ском учете необходимо проводить проверки оборотов и сальдо по счету 50 «Касса» и соблюдения требований законодательства и других нормативных документов.

Поступление денежных средств и денежных документов в кассу ивы­дача их должна отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50.

Денежные документы должны учитываться на счете 50 в сумме фак­тических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам.

Аудитору необходимо сверить остатки по счету 50 «Касса» в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и балансе (с уче­том данных, отраженных на субсчетах).

Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей в кассовых документах, кассовой книге, регистрах бухгал­терского учета. Особое внимание обращается на операции, кото­рые в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на сче­тах затрат или прибылей и убытков, минуя счета расчетов.