Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Плановый профицит бюджета, стабилизационный фонд и налоговое администрирование – это приемы налоговых взаимоотношений государства и бизнеса.
Налоговая политика – система мероприятий, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Выражается в видах применяемых налогов, размерах налоговых ставок, в устанавливаемой налоговой базе, в круге налогоплательщиков, в налоговых льготах.
Налоговый механизм и его основные элементы:
· нормативно-правовое регулирование налоговых отношений (налоговые отношения, формы и методы расчетов, ограничения, требования и др.);
· внутренняя система налогового учета на предприятии (положения учетной и налоговой политики);
· методы налогообложения (прогрессивные, пропорциональные, регрессивные);
· налоговые рычаги и стимулы (ставки налогов, штрафы, пени, неустойки, нормы амортизации, ставки процентов по кредитам и депозитам и т. п.);
· информационная база налогового законодательства и другие элементы.
Налоговое стимулирование в рыночной экономике имеет ряд преимуществ по сравнению с бюджетными субсидиями, поскольку сохраняет автономность организации и ее экономическую ответственность, не создает искусственно поддерживаемого государством рынка, не привязано к ежегодному бюджетному процессу с необходимостью утверждения ассигнований, согласования интересов различных ведомств.
Льготы поощряют развитие того, за что они даются, например, если не облагать часть прибыли на развитие новой техники, то поощряется технический прогресс, на благотворительность – решаются социальные проблемы. Если увеличивать налоги на сверхприбыль, то контролируется движение цен на товары и услуги. С ростом налогов доходы в казну уменьшатся, так как часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут. Совершенство налоговой системы зависит от эластичности спроса и предложения на товар или услугу. Продавцы перекладывают уплату налогов на покупателей, когда спрос неэластичен. Если неэластично предложение, то налоги перекладываются на продавцов.
Когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не уклоняются. Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет: расширение круга налогоплательщиков; увеличение числа объектов, с которых взимается налог; повышение налоговых ставок. Ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства.
Предельный уровень налогообложения определяется по следующим признакам:
1) если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются;
2) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения;
3) если растет «теневая» экономика, т. е. скрытое или явное уклонение от налогов.
По данным Минфина доля налогов в нашем ВВП снижалась с 24 % в 2002 г. до 20 % в 2004 г. Однако косвенный расчет налоговой нагрузки показывает: если по данным Росстата в 2004 г. ВВП в России составил 16778,8 млрд рублей, по данным ФНС в 2004 г. в бюджет поступило налогов и обязательных платежей 4506,37 млрд рублей; следовательно, доля налогов составила почти 27 %. Методика Росстата подразумевает увеличение реально полученного ВВП на 25 %, так учитывается вклад теневого сектора. Так как теневой сектор налогов не платит, реальная фискальная нагрузка на добросовестных налогоплательщиков оказывается около 35,8 %. Сумма сборов налогов не учитывает размеры НДС, который налоговые органы не вернули экспортерам. Это 300 млрд рублей, тогда реальная налоговая нагрузка оказывается примерно 49 %
В системе налогообложения существуют разнообразные льготы, например, освобождение от налога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базы расходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок при образовании разных фондов, возврат ранее уплаченных налогов, налоговый кредит или отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенных элементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков и др.
Предоставляя налоговые льготы в настоящее время, государство предполагает получить больший доход в будущем. Например, если сумма налоговых льгот, вложенных в затраты на новую технику, равнялась 1 млн руб., то в течение 10 лет эксплуатации этой техники появится дополнительная прибыль. При средней прибыли затрат на производство 20 % и налоге на прибыль в 24 % государство за 10 лет получит:
1 млн·0,2·0,24·10 лет = 0,48 млн руб.
С учетом фактора времени эта сумма будет несколько ниже и составит 0,29 млн руб. при коэффициенте приведения 10 %. Налог на добавленную стоимость увеличивается пропорционально сумме реализации. Если дополнительная прибыль составляет 20 % затрат, и это будет 17 % в объеме реализации, то дополнительная сумма НДС по ставке 18 % составит:
(1 млн руб.·0,2)/0,17·0,18·10 лет = 2,12 млн руб.
Подоходный налог на заработную плату, составляющий 13 %, при росте суммы реализации принесет в бюджет:
(1 млн руб.·0,2)/0,17·0,2·0,13·10 лет = 0,3 млн руб.,
где 0,2 – доля заработной платы в сумме затрат.
Сумма прироста дохода бюджета за счет трех основных налогов равна
0,48 + 2,12 + 0,3 = 2,9 млн руб.
Суммарный доход бюджета за 10 лет при ставке приведения 10 % составит 0,29 · 6,145 = 1,78 млн руб. Это 178 % от льготы в 1 млн руб., один раз предоставленной 10 лет назад.
В случае нарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого (заниженного) дохода либо суммы налога за иной сокрытый объект налогообложения, а также штрафа в размере той же суммы и пени в размере одной трехсотой части ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Повторное или умышленное сокрытие (устанавливается судом) наказывается в 2- и 5-кратном размере.
Налоговый кодекс предусматривает эволюционное реформирование налоговой системы, установление такого уровня налогов, который смогут выдержать налогоплательщики, но при этом не пострадает бюджет. Должны быть обеспечены определенность, предсказуемость и прозрачность налоговой системы. Происходит корректировка льгот, остаются преимущественно только инвестиционные и социальные льготы.
Для предприятий малого бизнеса, организаций розничной торговли, сферы обслуживания населения и организаций, для всех, кто оказывает платные услуги, возможен переход на упрощенную систему налогообложения.
