Важно подчеркнуть, что Standard Costing — это не только подход к планированию и учету затрат, а и подход к управлению бизнесом, в особенности его производственной частью. В производстве появляется значительная определенность, как в вопросах состояния полуфабриката при его движении по технологическому потоку, так и в структуре незавершенного производства, результатах работы заготовительных подразделений и состоянии производственных заделов. В любой момент можно точно оценить текущие затраты, понесенные на выполнение производственной программы, вне зависимости от степени готовности продукции. Все внимание операционных менеджеров сосредотачивается на отклонениях в графиках, количественных и стоимостных показаниях от производственного задания.
Философия системы Standard Costing состоит в том, что в учет вносятся прогнозные показатели, а не результаты постфактум, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Процесс управления организовывается на основе анализа причин этих отклонений и сводится к их минимизации.
Нормирование Фундаментом Standard Costing является четкое установление доказуемых норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, количества и производительности труда, заработной платы и прочих расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции, полуфабрикатов на всех этапах производственного цикла.
Сложилось несколько подходов к разработке стандартов нормативов. В любом случае, нормативы должны иметь совершенно четкое и понятное обоснование, полученное в результате инженерных или технологических расчетов, либо в результате специальным образом организованных измерений.
Различия в подходах касаются вопроса определения величин устанавливаемых нормативов. Согласно наиболее «жесткому» подходу, нормативы устанавливаются таким образом, чтобы их практически невозможно было перевыполнить. Их выполнение даже на 80% означает успешную работу. Если же произошло перевыполнение нормы, это означает, что нормативы были установлены с запасом, т. е. неправильно, поскольку был скрыт определенный резерв экономии затрат или повышения производительности. Расчет, приведенный в табл. 1, иллюстрирует применяемую при разработке «жестких» нормативов систему доказательств. Предположим, что оценивается время, необходимое рабочему для изготовления одной детали на станке. По отдельности проводятся замеры времени для подготовительных-заключительных операций, и времени непосредственно обработки детали. Результаты замеров сводятся в таблицу, которая для наглядности нашего примера содержит сведения только о пяти замерах.
Таблица 1. Пример расчета стандартов
Рабочие
Продолжительность подготовительно-заключительного времени, с
Продолжительность времени работы станка, с
Итого, с
Зеленым цветом в таблице выделены значения, принимающиеся во внимание при жестком подходе к разработке нормативов. Как видно, были выбраны наилучшие результаты по каждой операции, в сумме составившие 510 секунд. Хотя его нельзя назвать абсолютным, налицо высокая мотивирующая и мобилизующая составляющая такого «жесткого» норматива.
В основу же разработки так называемых «идеальных» стандартов положены представления о работе в несколько идеализированной производственной ситуации: наибольшая производительность, наименьшие цены сырья, самое высокое качество всех ресурсов, отсутствие брака и потерь по вине персонала, отсутствие срывов производства. Применительно к нашему примеру с определением времени изготовления детали на станке, разработчик «идеального» стандарта скорее воспользовался бы расчетом или рекомендацией специалиста по эргономике.
Другой крайностью в разработке стандартов являются «реально достижимые» нормативы, получающиеся в результате усреднения лучших показателей. В табл. 1 материал для расчета выделен желтым цветом (это три наилучших средних показателя), а результат усреднения составит в этом случае 592 секунды.
Имеют много сторонников «практические» стандарты, которые разрабатываются на основе усреднения обычных показателей. В табл. 1 материалом для расчета такого «практического» показателя будет служить вся последняя колонка, и результат составит 636 секунд.
Примерно также в каждом из подходов обосновывается расход материалов и цены на них.
Нормативы, полученные в результате «жесткого» подхода, представляются авторам наиболее соответствующими целеустанавливающему духу Standard Costing, т. к. основываются на уже продемонстрированных достижениях, и в то же время позволяют получить представление о предельных итоговых показателях в затратах и доходности бизнеса.
