В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в ее состав государственный бюджет. Через государственный бюджет проводится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. В федеративных государствах бюджетная система обычно состоит из трех звеньев:
- государственного бюджета, или федерального бюджета, или бюджета Центрального правительства;
- бюджетов членов федерации (штатов в США, провинций в Канаде, ландов в ФРГ, кантонов в Швейцарии, республик, краев и областей в России);
- местных бюджетов.
Бюджет (от английского budget - сумка) - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения функций государства и местного самоуправления.
Бюджет выполняет следующие задачи:
- перераспределение ВВП;
- государственное регулирование и стимулирование экономики;
- финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществление социальной политики государства;
- контроль за образованием и использованием государственных и муниципальных фондов денежных средств.
Функции бюджета.
Распределительнаяфункция бюджета проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления.
Перераспределение частиВВП через бюджет имеет две взаимосвязанные, протекающие одновременно и непрерывно стадии:
- образование доходов бюджета;
- использование бюджетных средств (расходы бюджета).
Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Контрольная функция - это возможность и обязательность государственного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств.
Доходы бюджета состоят из налоговых и неналоговых поступлений. В настоящее время российский бюджет формируется более чем на 90 % из налоговых поступлений.
На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать приношения, которые были неписаным законом, а затем становились принудительным сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10 % от полученных доходов.
В Древнерусском государстве в IX в. основным источником доходов княжеской казны была дань. Как сообщает историк С.М. Соловьев: «Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Шлягом называли иноземные, главным образом арабские, металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси. «От рала» - означает с плуга или сохи. Налогообложение существовало также в форме торговых и судебных пошлин.
В конце XVII - начале XVIII в. в европейских странах формируется достаточно стройная и рациональная система налогообложения. Ее идеологами можно назвать классиков экономической теории У. Петти, А. Смита.
В России в XVIII - XIX вв. существовали следующие виды налогов: гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, налог с городских строений, плата казенных крестьян за пользование землей, гильдейская подать - процентный сбор с объявленного купцом капитала, налог на доходы от ценных бумаг. Кроме государственных налогов, в Российском государстве функционировали земские (местные) сборы. Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они меняются вместе с развитием государства.
Налоги представляют собой обязательства налогоплательщиков перед центральным и местными органами государственной власти уплатить определенные суммы в бюджеты различных уровней.
Налоги выполняют следующие функции:
- фискальную(от лат. fiscus - казна), посредством которой формируются государственные денежные фонды, необходимые для выполнения государством его основных функций;
- регулирующую, которая заключается в воздействии налогов на различные стороны общественного воспроизводственного процесса в стране (государство может принимать те или иные условия налогообложения, изменять систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению социально-экономических проблем);
- стимулирующую, позволяет государству, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, стимулировать платежеспособный спрос, развитие технического прогресса, инвестиции и т.д.;
- перераспределительную,дает возможность государству осуществлять перераспределение национального дохода в пользу тех или иных групп населения, что достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот нуждающимся в социальной защите.
Система налогообложения базируется на принципах, которые были сформулированы А. Смитом в работе «Исследование о природе и причине богатства народов», вышедшей в 1776 г.:
- подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности;
- налог должен быть точно определен, размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны;
- налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;
- каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
В основе построения современной налоговой системы лежат следующие принципы:
- всеобщность (охват налогообложением всех субъектов хозяйствования);
- обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки, неуплата карается законом);
- равнонапряженность (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования);
- однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза);
- стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными);
- простота и доступность для восприятия;
- гибкость (налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики).
Налоги можно классифицировать по разным признакам.
По характеру налогового изъятия она делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в качестве недополученного дохода.
К прямым налогам относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследства и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования и ряд других.
Косвенные налоги изымаются посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет.
К косвенным налогам относятся: акцизные налоги (налоги на цену товара), таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог на добавленную стоимость.
Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли. Косвенные налоги характеризуются свойством возможности переложения тяжести налогообложения с налогоплательщика на иные лица.
В зависимости от характера налоговых ставок налоги бывают пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.
Налог называется пропорциональным, если при налогообложении применяется единая налоговая ставка. Общая величина налога прямо пропорциональна объему налогообложения объекта (доходы, прибыли, имущества).
Пропорциональные налоги: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.
При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода.
Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, т.е. по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке.
Ставки регрессивного налога понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Примером является единый социальный налог.
В зависимости от формы изъятия налогибывают натуральными и денежными.
Если налог взимается в виде процента от стоимости объекта налогообложения, то его называют адвалорным (от латинского ad valorem – сообразно цене).
В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает налоги делятся на государственные и местные.
При федеральном устройстве государственные налоги подразделяются на федеральные и субъектов Федерации. В состав 88 субъектов РФ входят республики, края, области, Москва и Санкт-Петербург.
Примером федеральных налогов являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций; примером налогов субъектов Федерации - налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог; примером местных налогов - земельный налог, налог на имущество физических лиц.
По субъекту налогообложения выделяют налоги на юридических и физических лиц. Примеры налогов на юридическое лицо - налог на прибыль, НДС, единый социальный налог. Физические лица могут платить налоги на имущество (дома, квартиры, дачи), на доходы, полученные в виде дивидендов, различных выигрышей и материальных выгод.
В зависимости от направления использования собираемых средств различают налоги общие и специфические (целевые).
Общие налоги используются для финансирования расходов государственного и местного бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.
Специальные налоги имеют целевое назначение, например транспортный налог.
По полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями налоги представлены собственными налогами, т.е. закрепленными за определенным уровнем бюджета, и регулирующими, когда имеет место долевое распределение налогов между различными уровнями бюджетной системы.
Примером долевого распределения является налог на прибыль, общая налоговая ставка по которому составляет 24%. Однако зачисление данного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации осуществляется раздельно. В федеральный бюджет налог на прибыль зачисляется по ставке 6,5%, а в бюджеты субъектов Федерации - 17,5%.
В развитых странах государственный бюджет в значительной степени пополняется за счет подоходного налога с физических лиц. В менее развитых странах на первом месте при наполнении бюджета стоят косвенные налоги.
Воссоздание налоговой системы РФ принято относить к 1991 г. 27 декабря 1991 г. вступает в силу Закон № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот закон определяет общие принципы построения налоговой системы в РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.
31 июля 1998 г. был введен в действие Налоговый кодекс (часть 1) № 146-ФЗ. Данный документ регламентирует отношения налогоплательщиков и налоговых органов.
С 1 января 2001 г. вступила в силу Часть II Налогового кодекса РФ (№ 118-ФЗ от 5.08.2000 г.), где дается развернутая характеристика налогов: НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога (главы 21-24).
6 июля 2001 г. Государственной думой принят закон, дополняющий НК РФ главой 25 «Налог на прибыль организаций».
Характеристика основных налогов в РФ
Налог на добавленную стоимость (НДС). НДС впервые был введен во Франции в 1954 г. Он взимается во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), кроме Австралии, США, Швеции. В федеральном бюджете России - это один из определяющих налоговых источников. На 2006 г. поступления от этого налога составят 51,6 % от общих налоговых доходов федерального бюджета.
Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются: российские организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия; предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ.
Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Акцизы - вид косвенного налога на товары массового потребления (вино, сахар, бензин и др.), объем которого регулируется посредством повышения цен в результате косвенного налогообложения.
В России в 1817 г. взимание акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива, в 1838 г. был установлен акциз на спички, с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.
В настоящее время акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяется исключительно Правительством РФ. В настоящее время к таким товарам относятся спирт этиловый из всех видов сырья, водка, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть и нефтепродукты.
Налог на доходы физических лиц. Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.
Объектами налогообложения являются:
- заработная плата, получаемая гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей;
- доходы, получаемые от выполнения разовых работ не по месту основной работы.
В отличие от прогрессивной ставки подоходного налога, действовавшей до введения в действие Части II НК РФ, с 1 января 2001 г. введена единая ставка налога на доходы физических лиц - 13 %. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в размере 35 % от доходов, полученных в виде различных выигрышей и материальных выгод.
В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка определяется в размере 30 %.
Физические лица также платят налог на имущество.
В РФ Закон «О налогах на имущество физических лиц» введен с 1 января 1992 г. и с внесенными дополнениями и изменениями действует с 1999 г.
Единый социальный налог в России введен с 1 января 2001 г. и зачисляется в государственные бюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
Налогоплательщиками признаются:
- работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в т.ч. организации; индивидуальные предприниматели; родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
- индивидуальные предприниматели, главы крестьянских ( фермерских) хозяйств, адвокаты.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям; доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый, исходя из стоимости патента.
Налог на прибыль.Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, при этом 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет, а 17,5 % - в бюджеты субъектов РФ.
В федеральном бюджете 2006 г. налог на прибыль занимает третье место по объему поступлений и составляет 10,3 % от общего объема налоговых поступлений.
Налоговые доходы в бюджеты РФ в 2006 г. составят 62,7 %, на неналоговые доходы приходится 37,3 %.
К неналоговым доходам относятся доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, в т.ч. дивиденды по акциям, принадлежащим государству, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, таможенные пошлины и другие доходы от внешнеэкономической деятельности.
Расходы бюджета: планирование и финансирование
Система бюджетных расходов формируется в зависимости от характера функций, возложенных на органы власти, и включает в себя следующие направления расходов:
- государственное и муниципальное управление;
- национальную оборону;
- правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности;
- осуществление международной деятельности;
- поддержку отраслей сферы материального производства;
- фундаментальные исследования и содействие НТП;
- содержание учреждений социальной сферы и социальную защиту населения;
- охрану окружающей природной среды и природных ресурсов;
- обслуживание и погашение государственного долга и долговых обязательств территориальных органов власти.
Функциональная классификация расходов. В зависимости от экономического содержания бюджетные расходы делятся на текущие и капитальные.
Текущие расходы - часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий, субвенций на текущее функционирование. Во всех звеньях бюджетной системы текущие расходы являются преобладающей частью.
Капитальные расходы - часть расходов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность.
В соответствии с подведомственностью бюджетополучателей бюджетные расходы делятся по ведомственному признаку.
В зависимости от того, из какого уровня бюджетной системы осуществляется финансирование, бюджетные расходы делятся нафедеральные, региональные и местные.
При планировании бюджетных расходов используются программно-целевой и нормативный методы.
Программно-целевой метод заключается в системном планировании выделений бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составленными для осуществления экономических и социальных задач. В последнее десятилетие этот метод неуклонно расширяется.
Нормативный метод планирования расходов и выплат используется при планировании средств на финансирование бюджетных мероприятий и составлении смет бюджетных учреждений.
Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. Такими нормами могут быть:
а) денежное выражение натуральных показателей удовлетворения социальных потребностей (например, норма расхода на питание населения в бюджетных медицинских учреждениях, обеспечение их медикаментами и т.д.);
б) нормы индивидуальных выплат (ставки заработной платы, размер пособий, стипендий и т.п.);
в) нормы расходов на несколько лет (нормы на содержание помещений, учебных расходов и т.п.).
Нормы могут быть:
а) обязательными (устанавливаются правительством или территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются ведомствами);
б) простыми (для отдельных видов расходов) или укрупненными (для учреждения в целом).
На основе натуральных показателей (численность обслуживаемых лиц, площадь помещения) и финансовых норм составляются бюджетные сметы расходов, которые могут быть:
- индивидуальными (для отдельного учреждения или мероприятия);
- общими (для группы однотипных учреждений или мероприятий);
- сводными, т.е. сметы в целом по ведомству.
В смете бюджетного учреждения отражаются:
- реквизиты учреждения,
- свод расходов,
- свод доходов,
- производственные показатели учреждения,
- расчеты и обоснования расходов и доходов.
Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период.
Составление смет бюджетных учреждений позволяет решать следующие задачи:
- обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;
- анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств;
- контроль эффективности расходования средств.
Совершенствованию бюджетного планирования содействует переход к формированию региональных и местных бюджетов на основе минимальных государственных стандартов, социальных и финансовых норм.
