В нашей стране традиционно определение цен осуществлялось на основе полных (совокупных) издержек производства. При определении цен на базе полных издержек учитываются как прямые переменные затраты, так и постоянные затраты. Для определения цены товара составляется калькуляция себестоимости единицы продукции. Себестоимость продукции выражает в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по изделиям устанавливаются НК РФ и конкретизируются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости единицы продукции. Для определения цены полученная величина полных затрат увеличивается на величину прибыли, которая может определятся как абсолютная величина, но чаще определяется через норматив рентабельности к издержкам - определяемую в процентах к средним полным издержкам производства единицу продукции (себестоимости) ставку удельной прибыли в цене товара.
Р-С(1 +r), (2.1)
где : Р — цена товара;
С - себестоимость (средние полные издержки единицы товара);
r - норматив рентабельности к полным издержкам.
Пример 2. 2.
Полные затраты на производство товара составляют 3000 руб., норматив рентабельности 15%, тогда цена товара составит 3450 руб. = 3000 х (1 + 0,15).
В монономенклатурных производствах все затраты рассматриваются как прямые, а в многономенклатурных принято выделять прямые и косвенные затраты.
Система учета на базе полных затрат предусматривает всестороннее и точное отражение абсолютно всех затрат. Однако сделать это и многономенклатурном производстве практически невозможно. Основной недостаток данного метода заключается в том, что любой способ определения постоянных расходов на единицу продукции является производным. В качестве базы распределения постоянных затрат могут быть выбраны прямые затраты на материалы, оплата труда производственных рабочих, объем выпуска продукции, суммарные затраты на сырье, материалы и оплату труда. Выбор той или иной базы распределения приводит к различным суммам постоянных расходов, включаемых в себестоимость, следовательно, цены на продукцию могут значительно отличаться в зависимости от выбранною способа.
В таблице 2.2.1 приведен расчет совокупных издержек на производство товаров.
Таблица 2.2.1
Показатель
Изделие
Итого
1. Рыночная цена, руб.
39 600
4 320
4 680
5 400
2.Объем продаж ожидаемый, шт.
7 000
8 000
4 000
1 000
3.Выручка от реализации, тыс. руб.
27 720
34 560
18 720
5 400
86 400
4.Переменные расходы на единицу продукции - всего, руб.
1 883
1 961
2 011
2 559
4.1. Материальные расходы
1 100
4.2.Расходы на оплату труда
4. 3. Прочие переменные
расходы
5. Постоянные расходы, тыс. руб., всего
6.Распределение постоянных расходов на единицу продукции, руб.
6.1.Пропорционально количеству изделий (вариант 1)
1 475
29 500
6.2.Пропорционально объему продаж (вариант 2)
6.3.Пропорционально заработной плате (вариант 3)
7.1. Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 1)
3 358
3 436
3 486
4 034
7.2.Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 2)
3 235
3 436
3 609
4 403
7.3. Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 3)
3 271
3 428
3 478
4 740
8.1. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 1)
4 188
4 295
4 358
5 043
8.2. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 2)
4 043
4 295
4 511
5 503
8.3. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 3)
4 089
4 285
4 348
5 925
В приведенной таблице цена, рассчитанная по полным издержкам, может составить по изделию 1 от 4043 руб. до 4188 руб., по изделию 2 от 4285 руб. до 4295 руб., по изделию 3 от 4348 руб. до 4511 руб., по изделию 4 от 5043 руб. до 5925 руб.
Расчеты по совокупным издержкам могут привести к ошибочным выводам о выгодности производства отдельных изделий, о возможном уровне цен на изделия, о присутствии изделия в портфеле заказов. В таблице 2.2.2 показано, как определить, выгодно или нет производство того или иного изделия.
