Вопрос 4. Кодекс профессиональной этики аудиторов

В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобще­ны этические нормы профессионального поведения независимых аудито­ров, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возмож­ных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профес­сиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность. Основные цели и принципы Кодекса этики.

В Кодексе определено, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами про­фессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в це­лом в выполнении условия соблюдения общественных интересов, указан­ного выше. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основных требований:

1) достоверность (у общества существует потребность в достовер­ной информации и надежных системах подготовки и предоставления такой

информации);

2) профессионализм (существует потребность в людях, которые без сомнений могут быть признаны клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в области бухгалтерского учета и смежных дисциплинах);

3) качество услуг (необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества);

4) доверие (потребители аудиторских услуг должны быть увере­ны в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг).

При достижении целей бухгалтерской и аудиторской профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных

принципов. Такими фундаментальными принципами является порядоч­ность, объективность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение и выполнение требований технических стандартов.

Перечислим основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактичес­кой независимости:

а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитраж­ные) дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в лю­бой форме;

в) финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в орга­низации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

д) родственные и личные дружеские отношения с директорам и выс­шим управляющим персоналом организации клиента;

е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров по ценам, существенно сниженным относительно реальных ры­ночных цен;

ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых орга­нах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управ­ляющей организации на любых должностях;

к) поступившее предложение о назначении аудитора на руководя­щую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были пре­кращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональ­ные аудиторские услуги.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зави­сеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловли­ваться иными обстоятельствами, кроме этих.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услу­ги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссион­ных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закре­пить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуа­ция, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств. Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны доб­росовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться про­фессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию доку­ментов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Применяя этические стандарты, аудиторы иногда сталкиваются с пробле­мой определения того, что является неэтичным поведением, или с проблемой разрешения этического конфликта. При наличии серьезных этических проблем и попытке разрешить таковые аудиторы должны следовать политике, принятой в нанявшей их организации. Если на основе такой политики решить проблему не удается, нужно рассмотреть следующие варианты.

Можно обсудить проблему конфликта с непосредственным началь­ником. Если участие непосредственного начальника не приводит к реше­нию проблемы и аудитор намерен обратиться к управляющим более высо­кого звена, то непосредственный начальник должен быть уведомлен руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Разрешение этических конфликтов. Время от времени аудиторы стал­киваются с ситуациями, в которых возникают конфликты интересов. При­чины могут быть разными, начиная от простых случаев различия во мне­ниях и заканчивая таким крайним случаем, как мошенничество, т.е. пря­мое нарушение законодательства. Невозможно даже пытаться составить всеобъемлющий перечень ситуаций, при которых могут возникнуть конф­ликты интересов. Аудитор должен постоянно помнить о факторах, обу­словливающих конфликты интересов, и быть начеку. Следует помнить, что открытое расхождение во мнениях аудитора и другого лица само по себе не составляет этической проблемы. Но факты и обстоятельства в каждом случае должны анализировать заинтересованные стороны.

В Кодексе признано, однако, что определенные факторы иногда воз­никают в тех случаях, когда обязанности аудитора вступают в противоре­чие с внутренними или внешними требованиями того или иного рода. К аудитору могут обратиться с просьбой совершить какие-то действия, не соответствующие техническим и (или) профессиональным стандартам; может возникнуть проблема, связанная с лояльностью аудитора по отношению к его вышестоящему руководителю, с одной стороны, и с необходимостью соблюдать стандарты профессионального поведения–с другой; конфликт может возникнуть в случае обнародования вводящей в заблуждение ин­формации, что может быть выгодным работодателю аудитора или его кли­енту и, одновременно, выгодным или невыгодным для аудитора.

Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятель­ностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим ауди­торам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовмес­тимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные эти­ческие нормы.

Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые дей­ствия.