В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта.
С этой целью проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных средств.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе стандартных классификационных групп можно получить изданных формы № 5 приложения к годовому балансу предприятия, Раздел «Амортизируемое имущество» (табл. 3.2). ,
Оценка изменений производится по первоначальной стоимости основных средств.
Таблица 3.2
Выписка из формы № 5 приложения к балансу 3. Амортизируемое имущество
тыс. руб.
Наименование показателя
Код строки
Остаток на начало года
Поступило (введено)
Выбыло
Остаток на конец года
Основные средства:
Здания
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Другие виды основных средств
Итого (сумма строк 360-369)
В том числе: производственные
непроизводственные
В табл. 3.3. приведен пример «горизонтального» анализа показателей движения основных средств. Первые шесть граф табл. 3.3 повторяют сведения, содержащиеся в разделе 3 формы № 5 бухгалтерской отчетности предприятия. В графе 7 определяется абсолютное отклонение за год по видам основных средств. В графах 8 и 9 определяются относительные изменения в процентах к величинам на начало года и к изменению итога по строке 510 отчетности.
Таблица 3.3
Анализ наличия и движения основных средств (пример «горизонтального» анализа)
Показатели
Код строки
Остаток на начало года
Поступило
Выбыло
Остаток
Изменения за год
абсолютное
в % на начало года
в % к изменению по строке
А
Основные средства:
Здания
18.5
Сооружения
2.7
Машины и оборудование
71.6
Транспортные средства
4.5
Инвентарь
0.08
Другие виды основных средств
-
2.6
Итого:
В том числе:
производственные
97.3
непроизводственные
2.7
Как видно из табл. 3.3, на анализируемом предприятии показатель обеспеченности основными средствами в отчетном периоде возрос, но это произошло в основном за счет переоценки основных средств.
В динамике изменений положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными.
Еще более содержательной является информация, полученная в результате проведения методики «вертикального» анализа отчетности о движении основных средств (см. табл. 3.4).
Таблица 3.4
Анализ изменений в структуре основных средств
(пример «вертикального» анализа)
тыс. руб.
Показатели
Код строки
На начало года
На конец года
Изменения за год
всего
в % к строке 370 гр.3
всего
в % к строке 370 гр.5
в % к началу года
в % к итогу (гр.5-гр.3)
А
Основные средства:
Здания
41.9
20.2
-21.7
Сооружения
2.1
2.6
-0.5
Машины и оборудование
53.2
70.3
17.1
Транспортные средства
1.2
4.2
3.0
Инструмент и прочий инвентарь
0.2
0.09
-0.11
Другие виды основных средств
1.3
2.52
1.2
Итого:
-
В том числе:
производственные
-
80.7
80.9
0.2
непроизводственные
30.6
4.6
-26.0
«Вертикальный анализ» представляет собой расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств.
Как следует из табл. 3.4, доля производственных фондов за отчетный период возросла на 26%, в том числе машин и оборудования на 17,1%. Активная часть основных средств достаточно высока и составляет более 80%, темпы ее роста выше темпов роста пассивной части и опережают темпы общего роста стоимости основных средств. Все это свидетельствует о правильной экономической политике, проводимой на предприятии для повышения эффективности производства и использования основных средств.
Из очевидного баланса производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процесса обновления производственных фондов (ОПФ):
где — производственные фонды на конец года;
— производственные фонды на начало года;
— производственные фонды, введенные в отчетном периоде (году);
- производственные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году).
Показатели, рассчитываемые на основе приведенного равенства:
1) индекс роста основных производственных фондов:
,
или
Назначение данного показателя очевидно;
2) коэффициент обновления основных производственных фондов, исчисляемый по принятой методологии:
Этот показатель следовало бы назвать коэффициентом новизны основных производственных фондов, потому что он характеризует долю новых основных средств в составе всех фондов на конец года.
Для характеристики обновления основных фондов правильнее исчислять отношение:
3) коэффициент интенсивности обновления основных производственных фондов:
Это важный показатель характеристики темпов технического прогресса. Известно, что темпы ввода основных фондов и производственных мощностей намного выше темпов их выбытия. Это ведет к «старению» применяемой техники — увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы;
4) коэффициент масштабности обновления основных производственных фондов:
Показатель характеризует долю новых фондов по отношению к начальному уровню. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.):
,
где — мощности, заменяемые в результате их физического износа;
– мощности реконструируемые.
Частный коэффициент Кзам характеризует масштабность физического обновления ОПФ; Крек — масштабность обновления ОПФ за счет факторов морального износа.
Для целей экономического анализа имеет смысл рассчитывать также обратный коэффициент, который характеризуетсрок обновления основных производственных фондов:
5) коэффициент стабильности основных производственных фондов, который характеризует сохраняемые для дальнейшего использования фонды:
6) Коэффициент выбытия основных производственных фондов:
Обратная величина К8 = 1/К7 = FОПвыб/FОПн.г. характеризует фактический срок службы (эксплуатации) производственных фондов (средств труда).
Исходная форма баланса производственных фондов может быть преобразована также в следующий вид:
т.е. К1= 1 + К5 — К7, что показывает полезное для анализа разложение индекса роста ОПФ. В определенной взаимосвязи между собой находятся и другие коэффициенты. Нетрудно проверить, что
Приведенные коэффициенты могут использоваться как для изучения изменения ОПФ за определенный период, так и отдельных форм и направлений изменений.
— производственные фонды на конец года;
— производственные фонды на начало года;
— производственные фонды, введенные в отчетном периоде (году);
- производственные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году).
,
,
— мощности, заменяемые в результате их физического износа;
– мощности реконструируемые.
