Налог на добавленную стоимость (НДС)

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость – НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 13,0% в общих налоговых поступлениях или 15,8% в доходах государственного бюджета (2010 г.).

«Добавленная стоимость» представляет собой продукцию без материальных затрат (чистую продукцию с амортизационными отчислениями); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие (проценты за ссудный капитал, рента, некоторые налоги). Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике:

индивидуальные предприниматели; юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство; доверительные уп-равляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров (работ, услуг), по договорам доверительного управления;

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством.

Объектом обложения является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемо-

го оборота*;

1) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося пла-

тельщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

Оборот по реализации товаров означает:

1) передачу прав собственности на товар, в том числе: продажу товара;

продажа предприятия в целом как имущественного комплекса; отгрузку то-вара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги); экспорт товара; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;

3) передачу имущества в финансовый лизинг;

4) отгрузку товара по договорам комиссии;

5) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае не

выплаты долга;

6) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;

Оборот по реализации работ и услуг включает разное оказание услуг

или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Не является оборотом по реализации:

- взнос в уставный капитал;

- возврат имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;

- безвозмезднаяпередача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает 2-х месячных расчетных показателей;

* остатки товаров, по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в качестве оборота по реализации товаров в Республике Казахстан.

- отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов;

- отгрузка возвратной тары;

- возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;

- вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий;

- передача недропользователем в собственность Республики Казахстан вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче Республике Казахстан в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование;

- размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам).

Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг):

- освобожденный от налога на добавленную стоимость;

- местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан, регулирующим вопросы трансфертного ценообразования.

В случаях, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота: при полном или частичном возврате товара; изменениях условий сделки; изменениях цен, компенсации за реализованные товары (работы, услуги); скидки с цены, скидки с продаж; получении разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге; возврате тары, включенной в оборот по реализации; по сомнительным и по списанным требованиям (при соблюдении определенных условий).

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

Постановка на учет по НДС осуществляется при достижении оборота по реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период определенного минимума (30 тыс. МРП).

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров (работ, услуг) оформить получателю указанных товаров (работ, услуг) счет-фактуру, в которой указывает сумму НДС по оборотам, облагаемым налогом; по оборотам, освобожденным от налога – отметку «без НДС».

Налог на добавленную стоимость – налог многократной, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое давление на конечного потребителя.

При исчислении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, (при выполнении определенных условий). Поэтому, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога, и суммой налога, относимой в зачет.

Зачет по НДС производится по пропорциональному или раздельному методам.

Механизм зачета по налогу на добавленную стоимость (см. на схеме 13.4).

Схема 13.4 Взимание НДС с зачетом

Схему механизма действия НДС при ставке 12% при последовательном продвижении продукта переработки на трех предприятиях можно проследить на следующем числовом примере (см. табл. 13.1), (цифры округлены).

Таблица 13.1. Схема механизма действия НДС

Для торгового предприятия стоимость товара составит 559 ден. ед.; при торговой надбавке, например, в 20% свободная цена составит 671 ден. ед. (559 х 1,20) и торговое предприятие уплатит налог с этой надбавки, равной 112 ден. ед. (671 – 559), в размере 13 ден. ед.(112х0,12); таким образом, прибыль торгового предприятия составят 99 ден. ед. (112 – 13).

Также производится корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, путем исключения из зачета в определенныз случаях. По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимой в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия: обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость, применения пониженной ставки и нулевой ставки.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров (работ, услуг):

- государственных знаков почтовой оплаты;

- акцизных марок;

- услуг, осуществляемых уполномоченными органами, в связи с которыми взимается

государственная пошлина;

- имущества, выкупленного для государственных нужд;

- основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических

активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию;

- ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;

- оборотов по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализа

ции;

- услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия меж-

ду участниками расчетов;

- услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную террито-

рию Республики Казахстан;

- работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными;

- услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда;

- банкнот и монет национальной валюты;

- услуг по сдаче в наем помещений арендного дома в соответствии с

законодательством о жилищных отношениях;

- безвозмездное оказание работ, услуг по ремонту и техническому обслуживанию

товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним;

- аффинированных драгоценных металлов – золота, платины, изготовленных из сы-

рья собственного производства;

- инвестиционного золота при соответствии определенным условиям;

- по деятельности по оказанию услуг, облагаемой налогом на игорный бизнес, фик-

сированным налогом;

- услуг нотариальной и адвокатской деяельности;

- заеммные операции в денежной форме;

- некоторые другие обороты.

Ряд оборотов, освобождаемых от налога, обусловлен соблюдением требований соответствия операций определенному их характеру; это обороты связанные с землей и зданиями жилищного фонда, финансовые услуги, передача имущества в финансовый лизинг, услуги некоммерческих организаций, медицинские, ветеринарные, услуги, работы в сфере культуры, науки и образования, библиотечные, учреждений культуры, науки, социальные, некоторые другие, аналогичные), обороты организаций инвалидов (кроме оборотов торгово-посреднической и подакцизной деятельности), некоторые виды импорта (национальной и иностранной валюты, лекарственных средств, гуманитарной помощи и подобных).

Организации, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья, уменьшают сумму налога на добавленную стоимость на 70 %.

Ставка налога за время его действия последовательно снижалась с 28% до 26%, 20%, 16%, 15% и затем – до 14% (в 2007г.), 13% (в 2008г.); с 2009 г. ставка составляет 12% к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке НДС уплачивается в составе совокупного таможенного платежа, размер которого определяется в соответствии с таможенным за-конодательством Республики Казахстан.

По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт товаров (при его подтверждении); работы и услуги, связанные с международными перевозками; оборот по реализации горюче-смазочных материалов, осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки; оборот по реализации товаров собственного производства налогоплательщикам, осуществляющим на территории Республики Казахстан деятельность в рамках контракта на недропользование, в соответствии с условиями которого освобождаются от налога на добавленную стоимость импортируемые товары.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный квартал.

Излишне уплаченная в бюджет сумма НДС подлежит возврату поставщику товаров, работ, услуг; возврату из бюджета подлежит:

- превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода;

- налог, уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами, аккредитованными в Республике Казахстан, и лицами, относящимися к дипломатическому и административно-техническому персоналу, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, поставщикам товаров, работ, услуг, приобретенных на территории Республики Казахстан;

- излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость.

Плательщик уплачивает НДС в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, а по импортируемым товарам – в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей; плательщик также представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по налогу за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Акцизы

В группу косвенных налогов входят акцизы. В доходах государственного бюджета они занимают 1,4% (2010г.).

Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупа-телем. Исторически акцизы назначались на товары, имеющие в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

- производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

- импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

- осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;

- осуществляют реализацию конкурсной массы, конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства

Акцизы подразделяется на универсальные и индивидуальные.

Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров и услуг; к ним можно отнести налоги с продаж, с оборотов.

Индивидуальных акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран.. Подакцизными товарами в Казахстане являются: все виды спирта; алкогольная продукция; пиво; табачные изделия; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; моторные транспортные средства, в том числе легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов); сырая нефть, газовый конденсат. Подакцизным видом деятельности является организация и проведение лотерей.

Таким образом, большая часть перечня охватывает товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости. Перечень подакцизных товаров может меняться также как и ставки на них, что определяется необходимостью регулирования потребления отдельных товаров, так и текущими фискальными целями государства.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара – адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении – твердые.

Объектом обложения акцизами производимых в Казахстане являются операции по реализации на территории республики подакцизных товаров или их передача (в обмен, на переработку), услуг, осуществленные подакцизной деятельности; при импорте – объем импортируемых подакцизных товаров (в отношении которых установлены твердые ставки акцизов) или таможенная стоимость товаров (при применении адвалорных ставок).

Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории Республики Казахстан, подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и реализации на ее территории. Ответственными за маркировку являются производители и импортеры продукции. В данном случае акцизы взимаются путем продажи марок акцизного сбора установленного образца, а их стоимость является авансовым платежом по акцизам и засчитывается в уменьшении платежей в бюджет по акцизам.

Законодательством установлены льготы по экспорту (при подтверждении обоснованности освобождения от налогообложения), по некоторым импортируемым товарам. В частности, акцизами не облагаются спирт этиловый (в пределах квот) для изготовления лекарственных препаратов, товары для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, товары для личного пользования персонала этих представительств и членов их семей; товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств на международных перевозках грузов и пассажиров; товары, ввозимые в пределах установленных норм физическими лицами и в некоторых других случаях.

По налогу возможно уменьшение сумм платежей путем применения вычетов при приобретении или импорте подакцизных товаров (за исключением спирта, сырой нефти, газового конденсата), если они были использованы в качестве основного сырья для производства также подакцизных товаров.

Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом; налоговым периодом является календарный месяц.

По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

К косвенным налогам относятся таможенные платежи – таможенные пошлины и таможенные сборы, взимаемые с ввозимых, вывозимых, также транзитных товаров, предметов и услуг. Подробнее о таможенных платежах изложено в разделе 23.2.