Расходы на приобретение сырья и основных материалов (за вычетом возвратных отходов) с учетом затрат на доставку
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
Расходы на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов с учетом затрат на доставку
Топливо и энергия на технологические цели
Расходы на приобретение всех видов топлива и энергии, расходуемые непосредственно в процессе производства продукции на технологические цели
Расходы на оплату труда производственных рабочих
Суммы, начисленные производственным рабочим:
по тарифным ставкам, сдельным расценкам или за проработанное время;
премии, доплаты и надбавки;
стоимость бесплатно предоставляемых рабочим коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья, форменной одежды, обмундирования;
надбавки за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно- климатическими условиями
Единый социальный налог производственных рабочих
Расходы на формирование Внебюджетных социальных фондов (ВСФ), начисляемых в процентах к расходам на оплату труда производственных рабочих
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Амортизация оборудования;
расходы на ремонт оборудования, эксплуатацию оборудование (заработная плата с начислениями во ВСФ вспомогательных рабочих, энергозатраты, расходы на приобретение смазочных материалов и пр.); - расходы по внутризаводским перевозкам и т. п.
ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-6)
Цеховые расходы
Амортизация, затраты на ремонт и содержание зданий, сооружений цеха;
зарплата с начислениями во ВСФ обслуживающего и управленческого аппарата цеха;
затраты на проведение испытаний, опытов, технологических работ;
затраты на охрану труда в цехе и т. п.
ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-7)
Общезаводские расходы
Амортизация, затраты на ремонт и содержание зданий, сооружений завода;
зарплата с начислениями во ВСФ обслуживающего и управленческого аппарата завода;
затраты на охрану труда (в масштабе завода) и т. п.
ЗАВОДСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-8)
Потери от брака
Включаются все виды затрат, произведенные до момента обнаружения брака: материалы, зарплата и др.
Прочие производственные расходы
Расходы на:
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
гарантийное обслуживание и т.п.
Расходы на:
рекламу;
тару и упаковку;
доставку продукции до станции назначения;
погрузку-разгрузку готовой продукции и т.п.
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ (сумма п.п. 1-11)
Контрольные вопросы:
1. В чем сходство и различие двух приведенных классификаций затрат?
2. В какую статью калькуляции следует отнести зарплату директора предприятия?
3. Назовите статьи калькуляции, в которые включаются:
а) амортизация основных средств;
б) заработная плата работающих на предприятии?
Калькуляция построена таким образом (рис.5.1), что вначале определяются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, затем к ним добавляются все цеховые затраты (кроме уже учтенных: например, амортизация технологического оборудования, расположенного в цехе, учитывается в статье "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", а в "Цеховые расходы" входит лишь амортизация здания цеха и общецеховые основные средства - установки по вентиляции, освещению цеха и т.п.), общезаводские (например, амортизация здания заводоуправления) и т.д. Таким образом, круг затрат расширяется с учетом места их возникновения. При этом следует помнить об устранении повторного счета.
Контрольный вопрос: Объясните, куда направляется и на что затем тратится «Единый социальный налог»?
Технологическая себестоимость
Цеховые расходы
Цеховая себестоимость
Общезаводские расходы
Общезаводская себестоимость
Прочие производственные расходы
Производственная себестоимость
Внепроизводствен ные расходы
Полная себестоимость
Рис. 5.1. Последовательность формирования затрат по статьям калькуляции
Классификация затрат по статьям калькуляции используется в текущем планировании и учете затрат на производство, а также при составлении плановых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных видов продукции. Особенность этой группировки в том, что в нее входят ряд статей, содержащих разнородные экономические элементы.
Кроме двух основных существуют классификации (группировки) затрат и по другим признакам.
3. По методу отнесения затрат на себестоимость продукции они делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и могут быть прямо включены в себестоимость отдельных ее видов на основе установленных норм (п.п. 1-5 калькуляции).
Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и на себестоимость изделий переносятся косвенным путем, т.е. пропорционально какой-либо условной базе.
4. По признаку зависимости от объема производства все расходы делятся на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).
Постоянные (условно-постоянные) расходы (рис.5.2) не меняются (или меняются незначительно) при изменении объема производства (амортизация зданий, освещение и отопление помещений, арендная плата и т.п.).
Рис.5.2. Изменение постоянных расходов в зависимости от объем производства
Переменные (условно-переменные) расходы (рис.5.3) находятся в прямой зависимости от объема производства и изменяются пропорционально изменению объема производства (основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих и т.п.).
Рис.5.3. Зависимость переменных расходов от объема производства:
(3) регрессивная зависимость (топливо и энергия на технологические цели, обтирочные материалы, текущий ремонт);
(4) скачкообразные зависимости (изменение цен и тарифов).
Определенная трудность при классификации затрат в зависимости от объема производства заключается в том, что некоторые затраты являются полупеременными. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в том числе
переменная часть
постоянная часть
расходы на ремонт оборудования;
энергозатраты;
расходы на приобретение инструмента
амортизация оборудования
Такие расходы можно либо разделить, либо целиком отнести к какому-то виду затрат в зависимости от преобладания той или иной части.
Разделение на постоянные и переменные относится ко всем расходам в целом (на весь валовый объем производства). Когда же речь идет о себестоимости единицы продукции, то все меняется местами: при увеличении объема производства постоянные расходы сокращаются в расчете на единицу продукции, что приводит к снижению себестоимости изделия в целом, а переменные в себестоимости единицы не меняются.
Пример. Постоянные расходы: освещение цеха обходится за месяц в 1000 руб. Если за месяц в данном цехе изготовили 100 единиц продукции, то в себестоимости каждой единицы продукции затраты на освещение цеха в составе "Цеховых расходов" составят 10 руб., а если за месяц произвели 200 единиц, то на каждую будет отнесено лишь 5 рублей.
Переменные расходы: стоимость материала, идущего на изготовление 1 изделия, - 30 руб. и сколько бы изделий не произвели, эти затраты в себестоимости единицы продукции не изменятся.
Ниже (табл. 5.3) приведены значения средних постоянных, средних переменных и средних валовых расходов, под которыми понимаются соответствующие постоянные, переменные и валовые (общие) расходы на единицу продукции в зависимости от изменения объема производства. Рис. 5.4 дает наглядное представление этим зависимостям.
Таблица 5.3
Объем производства, шт.
Расходы постоянные (Рпост), руб.
Расходы средние постоянные (Рпост ср), руб.
Расходы средние переменные (Рср пер), руб.
Расходы средние валовые (Рср вал), руб.
-
-
-
16,7
46,7
12,5
42,5
8,3
38,3
7,1
37,1
6,3
36,3
5,6
35,6
Уменьшение себестоимости единицы продукции при росте объема производства вследствие снижения постоянных расходов называют "экономией масштаба производства". Это означает, что при прочих равных условиях крупные предприятия имеют возможность производить продукцию с меньшими затратами, чем мелкие. Таким образом, больший объем производства делает предприятие более конкурентоспособным по уровню издержек производства.
Рис. 5.4. Расходы на единицу продукции (средние расходы) при увеличении объема производства
Контрольный вопрос:Приведите еще 1-2 примера экономии на постоянных расходах.
4. По составу затраты подразделяются на простые, состоящие из одного элемента (например, сырье, материалы, заработная плата и др.), и комплексные, которые состоят из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов (например, общезаводские расходы, цеховые расходы и др-)-
Контрольный вопрос: «Потери от брака» - простые или комплексные затраты?
Вышеприведенные классификации (группировки) затрат представлены в табл. 5.4.
Распределение затрат на постоянные и переменные, а также на прямые и косвенные позволяет оперативно пользоваться информацией о себестоимости продукции. Для ориентации в постоянно изменяющихся рыночных условиях руководителю предприятия важно знать себестоимость продукции каждый день. Так как прямые расходы достаточно хорошо известны, практически можно опираться на них и на математические зависимости других видов расходов от объема производства и от прямых расходов, что и даст достаточно близкое значение себестоимости продукции. Эти идеи широко применяются в западной экономике.
