Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой
Затраты - Объем производства - Прибыль.
Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.
В соответствии с учетом по системе «директ-костинг» издержки подразделяются на постоянные, переменные, общие и предельные. Считается, что постоянные издержки слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Под предельными издержкамипонимается средняя величина прироста или сокращения издержек, на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции.
Учет по системе «директ-костинг» является основой управления себестоимостью - здесь определяется по прямым затратам, которые непосредственно относятся на конкретные изделия, а остальные затраты покрываются общей суммой выручки. Разница между выручкой и прямыми затратами называется суммой покрытия или маржинальным доходом.
Усеченная себестоимость используется и в концепции минимально допустимого уровня издержек, которая основана на понятиях «безубыточный объем производства». Для построения графика безубыточности используются показатели объема реализации продукции (выручки), условно-постоянные и переменные издержки, которые в сумме дают общие издержки. Когда общие издержки производства равны величине объема реализации продукции, называется порогом рентабельности, а точка пересечения — точкой безубыточности.
Рисунок 16.4.1. График определения точки безубыточности (критической точки)
Координата точки безубыточности (NPб) по оси ординат показывает объем реализации в натуральном выражении, при котором прибыль равна нулю. Координата точки по оси абсцисс отражает пороговую выручку (Впор), размер которой позволяет достичь уровня порога рентабельности. Выделяют зону прибыли и зону убытков. Разница между фактической и пороговой выручкой позволяет определить запас финансовой прочности предприятия.
Если объем реализации в стоимостном выражении (VPCT) определяется по формуле :VPCT = Ц*VP
А общие издержки - по формуле : Зобщ = Зпост + Зпер *VP
То в точке безубыточности объем реализации будет равен общим издержкам :Ц *VPб = Зпост + Зпер *VPб
Тогда безубыточный объем реализации, при котором прибыль равна нулю, можно определить по формуле: VPб = Зпост /(Ц- Зпер)
В свою очередь, пороговую выручку можно определить по формуле
Впор = Ц*VPб
Критическую цену реализации единицы продукции для точки безубыточности (Цб) можно определить по формуле
(Разница между ценой и удельными переменными затратами является маржинальным доходомна единицу продукции. Общий маржинальный доход (Дм) при общем объеме реализации определяется по формуле : Дм=VP *(Ц-Зпер)
Видно, что предприятие имеет потенциальную возможность влиять на общую выручку от реализации и прибыль путем изменения переменных издержек и объемов реализации. Такая возможность получила название производственный леверидж(рычаг). Эффект производственного левериджа (ЭПЛ) отражает степень влияния затрат на прибыль при изменении объемов реализации и рассчитывается отношением маржинального дохода к прибыли
В практике управления затратами и результатами производства в целях повышения его эффективности важное место занимает организация на предприятиях центров ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает отнесение на каждый центр только тех затрат и результатов, на которые этот центр может повлиять. В зависимости от специфики и структуры бизнеса и от функций, выполняемых подразделениями, центры ответственности классифицируются на центры нормативных затрат (ЦНЗ), центры управленческих затрат (ЦУЗ), центры доходов (ЦД), центры прибыли (ЦП), центры инвестиций (ЦИ).
В центре нормативных затратруководитель отвечает за соблюдение нормативов затрат на производство продукции (работ, услуг) (производственные подразделения, отдел закупок). В центре управленческих затратруководители подразделений, с деятельностью которых связаны косвенные расходы предприятия, отвечают за соблюдение уровня расходов, запланированного в бюджете предприятия (бухгалтерия, отдел труда и заработной платы, плановый и финансовый отделы). В центре доходовруководители подразделений, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), несут ответственность за объем продаж, соблюдение лимитов коммерческих и сбытовых расходов, размер выручки компании. В центре прибылируководители подразделений, руководители службы главного экономиста предприятия, управления, бухгалтерского и налогового учета, самостоятельных (хозрасчетных) подразделений предприятия несут ответственность за максимизацию суммы получаемой прибыли и в этой связи обладают полномочиями, позволяющими осуществлять контроль над доходами и расходами, принимают управленческие решения инвестиционного и инновационного характера, от которых зависит прибыль предприятия. В центре инвестицийруководители предприятия, финансового управления, самостоятельных (хозрасчетных) подразделений предприятия отвечают за эффективность использования инвестиций.
(Разница между ценой и удельными переменными затратами является маржинальным доходомна единицу продукции. Общий маржинальный доход (Дм) при общем объеме реализации определяется по формуле : Дм=VP *(Ц-Зпер)