В3. Структура и содержание международных стандартов аудита

Всего принято 52 стандарта и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров, в 2001 году два стандарта отменены, и с 2002 года действуют 50 документов. Перечень МСА представлен в приложении 6.

Структура МСА.Каждый стандарт имеет предисловие, поясняющее его статус. В конце большинства стандартов приводится раздел "Перспективы государственного сектора", в котором содержатся условия применения МСА при аудите субъектов государственного сектора (раздел подготовлен Комитетом государственного сектора Международной федерации бухгалтеров).

В самом общем виде международные стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты) (таблица).

Таблица - Основы построения общепринятых аудиторских стандартов

Примечание: источник информации - Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Высшее образование).

Действующие в настоящее время МСА структурированы и сгруппированы по следующим темам:

Стандарты по вводным положениям (ISA 100-199)выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом.

Стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности (ISA 200-299), определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума.

Стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента.

Стандарты по использованию результатов внутреннего контроля (ISA 400-499)исходят из принципа необходимости оценки в рамках внешнего контроля эффективности внутреннего контроля. В ходе планирования аудиторской проверки обязательно следует изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства предприятия по отношению к системе внутреннего контроля. Поскольку благоприятная среда внутреннего контроля является предпосылкой для работоспособной системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды в серьезной степени влияет на выбор стратегии аудита. Эффективный внутренний контроль снижает контрольный риск. Изучив корпоративную культуру в отношении внутренней проверки, формализованный ход процесса внутреннего контроля и убедившись, что механизм внутреннего контроля действует эффективно и надежно, аудитор может скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения. Таким образом, эффективный внутренний контроль позволяет упростить контроль внешний, и, соответственно, снизить затраты на его проведение. После оценки риска ошибок аудитор должен определить стратегию аудита. При низком контрольном риске необходимы обширные системные и функциональные тесты, а при отдельных проверках - преимущественно операции аналитического характера, в то время как при высоком контрольном риске следует отказаться от системных и функциональных проверок и выполнить обширные отдельные проверки при незначительном объеме операций аналитического характера.

Стандарты, определяющие аудиторские доказательства (ISA 500-599), устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное аудиторское заключение, при этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные элементы проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки. В ходе проверок необходимо особенно обратить внимание на оценку:

обоснованности допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (поскольку если при проверке не исходить из непрерывности деятельности предприятия (например, компания близка к банкротству, создана для реализации конкретного проекта, готовится к продаже и т.д.), то необходимо применить совершенно иные методы проверки);

событий после отчетной даты и их влияние на финансовую отчетность;

влияния операций между аффилированными лицами на отчетность.

На основании оригинальных материалов, бухгалтерских документов и прочих материалов получают аудиторские доказательства, их которых после сравнения с отдельными положениями в бухгалтерской отчетности делаются аудиторские выводы, достаточный объем которых позволяет выработать мнение аудитора, являющиеся основанием для аудиторского отчета и заключения о достоверности финансовой отчетности клиента.

Стандарты, предусматривающие работу аудитора с информацией третьих лиц (ISA 600-699), регулируют вопросы использования информации других аудиторов, взаимодействие со службой внутреннего аудита, использования работы экспертов.

Стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности (ISA 700-799), устанавливают, что заключения могут быть безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительными (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательными (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). МСА также предусматривают возможность отказа от составления аудиторского заключения (например, в случае, если клиент не представляет затребованную аудитором информации или препятствует ее получению).

Стандарты, регулирующие специальные вопросы (ISA 800-899), определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее (финансовой информации, служащей основой для прогнозирования возможных событий в будущем).

Стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги (ISA 900-999).

Стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита (IAPS 1000-1100).

Литература

Основная литература:

1.Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М. : Проспект: Велби, 2008. – 347 с.

2.Барабанов, А. Международные стандарты финансовой отчётности / А. Барабанов // Международные стандарты финансовой отчётности [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.cfin.ru/ias. – Дата доступа : 10.01.2008.

3.Бухгалтерский учёт в зарубежных странах / редкол. : Ф.Ф. Бутынец (отв. ред.) [и др.]. – М. : ТК Велби, изд-во проспект, 2007. – 672 с.

4.Влияние изменения валютных курсов: учеб. пособие по МСФО // «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. - Дата доступа: 10.01.2008.

5.Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность : учеб. пособие по МСФО // «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – литератураРежим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

6.Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 4 сент. 1998г., № 694 // Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2007.

7. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита : учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. - 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 400 с.

8.Запасы: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа: http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

9.Международные и российские стандарты бухгалтерского учета / С.А. Николаева, Г.А. Безручнко, А.А. Галдина. – 2-е изд. – М. : Аудит: фирма «ЦБА»: Аалитика-пресс, 2001. – 671 с.

10. Международные стандарты финансовой отчетности [International accounting standarts, 2004]. – М. : Аскери, 2004. – 761 с.

11. Методические рекомендации о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий МСФО : приказ Мин-ва финансов Респ. Беларусь, 14 фев. 2008г., № 48 // Нормативные документы по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. – 2009. – № 15. – С. 4–40.

12. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учеб.пособие / А.П. Михалкевич. – 2-е изд. – Минск : ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. – 202 с.

13. Морозова, Ж.А. Международные стандарты финансовой отчётности / Ж.А. Морозова. – М. : Бератор-Пресс, 2002. – 253 с.

14. МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com. – Дата доступа : 10.08.2010.

15. Налоги на прибыль: учебное пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс].– 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

16. Нематериальные активы: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

17. Обесценение активов: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

18. Объединение бизнеса : учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru – Дата доступа : 10.01.2008.

19. Основные средства: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

20. Основы составления и представления отчётности: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

21. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности : учеб. пособие для вузов / В.Ф. Палий. – М. : ИНФРА-М, 2002.

22. Панков, Д.А. Методика трансформации бухгалтерской отчётности в формат МСФО / Д.А. Панков, Ю.Ю. Кухто. – Минск : Изд-во Гревцова, 2008. – 120 с.

23. Панков, Д. Трансформация статей баланса в соответствии с принципами МСФО / Д. Панков, Л. Воскресенская // Финансы, учёт, аудит. – 2008. – № 3. – С. 20–22.

24. Пашигорева, Г.И. Применение международных финансовых стандартов отчётности в России: учеб. пособие / Пашигорева Г.И., В.И. Пилипенко. – СПб : Питер, 2003. – 174 с.

25. Представление финансовой отчетности: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

26. Прибыль на акцию: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

27. Резервы, условные обязательства и условные активы: учеб. пособие по МСФО/ «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru – Дата доступа : 10.01.2008.

28. Сельское хозяйство: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

29. Соколова, Е.С. Международные стандарты аудита / Е.С. Соколова, А.А. Ситнов. – М. : Московская финансово-промышленная академия, 2004. – 54 с.

30. Стандарты бухгалтерского учёта: сб. норматив. док. – 3-е изд., доп. – Минск : Информпресс, 2006. – 204 с.

31. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Высшее образование).

32. Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты учёта и финансовой отчётности: учеб. пособие для вузов / В.А. Терехова. – 2-е изд. – СПб. : Питер, 2003. – 267 с.

33. Условные события и события, произошедшие после отчётной даты : учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

34. Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

35. Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки: учеб. пособие по МСФО / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. –Дата доступа : 10.01.2008.

36. Финансовые инструменты. МСФО (IAS) 32 «Раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Признание и оценка»: учеб. пособие по МСФО : в 3 ч. / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Ч. 1. Первоначальное признание. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

37. Финансовые инструменты. МСФО (IAS) 32 «Раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Признание и оценка»: учеб. пособие по МСФО : в 3 ч. / «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза» [Электронный ресурс]. – 2008. – Ч. 3. Последующее признание. – Режим доступа : http://www.accountingreform.ru. – Дата доступа : 10.01.2008.

Дополнительная литература:

1. Королёв, Ю. Формальные и концептуальные отличия учётных практик / Ю. Королёв // Финансы, учёт, аудит. – 2007. – № 10. – С. 9–11.

1.Королёв, Ю. Концептуальные основы отчётности / Ю. Королёв // Финансы, учёт, аудит. – 2007. – № 8. – С. 19–22.

2.Королёв, Ю. Современные модели бухгалтерского учёта / Ю. Королёв // Финансы, учёт, аудит. – 2007. – № 6. – С. 20–24.

3.Панков, Д.А. Допущения и качественные характеристики отчётности / Д. Панков, Т. Рыбак, Д. Сыч // Финансы, учёт, аудит. – 2007. – № 10. – С. 12–16.

4.Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учёт и отчётность / О.В. Соловьёва. – М. : ИД ФБК-Пресс, 2004. – 324 с.

5.Соловьёва, О.В. Международная практика учёта и отчётности / О.В. Соловьёва. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 332 с.

6.Сотникова, А.В. Содержание, структура и пути совершенствования белорусского «Отчёта о прибылях» в соответствии с требованиями МСФО / А.В. Сотникова // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2007. – № 7. – С.15–19.

7.Щадилова, С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО / С.Н. Щадилова. – М. : Дело и сервис, 2007. – 319 с.

8.Щербатюк, С.Ю. Основные направления совершенствования качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) отчётности в Республике Беларусь / С.Ю. Щербатюк // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2008. – № 7. – С. 40–45.

9. Щербатюк, С.Ю. Подходы к учету и отражению основных средств / С.Ю. Щербатюк // Финансы, учет, аудит. – 2009. – № 5. – С. 23 –27.

10. Щербатюк, С.Ю. Совершенствование структуры бухгалтерского баланса по статье «Запасы и затраты» / С.Ю. Щербатюк, И.В. Фомина // Современные технологии сельскохозяйственного производства: материалы ХΙΙ междунар. науч.-практ. конф., Гродно, 16-17 апр. 2009 г. / Гродн. гос. аграрн. ун-т ; редкол. : В.К. Пестис [и др.]. – Гродно, 2009. – С. 146–147.

Приложение 1

Рекомендуемый план счетов учета по международным стандартам финансовой отчетности

Приложение 2

Форма баланса по международным стандартам финансовой отчетности

Приложение 3

Форма отчета о прибылях и убытках по международным стандартам финансовой отчетности

Приложение 4

Таблица соответствия счетов Типового плана счетов отечественного бухгалтерского учета счетам бухгалтерского учета по МСФО

Приложение 5

Трансформационная таблица

* - счет БСУ (счет отечественного бухгалтерского учета организации)

Приложение 6

Перечень международных стандартов аудита