Принят в апреле 2004, обязателен к применению для объединений, состоявшихся 1 апреля 2004 и позже. Заместил одноименный МСФО (IAS) 22.
Дата вступления
МСФО 3 (2008), выпущенный в январе 2008 года, заменяет МСФО 3 (2004).
Действителен для сделок по объединению бизнеса, произошедших 1 июля 2009 года или позднее. Разрешается досрочное применение только для отчетных периодов, начавшихся после 30 июня 2007 года.
Цель
Организация-покупатель признает приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения и раскрывает информацию, которая позволит пользователям оценить сущность и финансовый
эффект приобретения.
Краткое содержание
• Объединение бизнеса — это сделка или событие, в которой покупатель получает контроль над одним или несколькими видами бизнеса.
Бизнес определяется как взаимосвязанный комплекс деятельности и активов, управляемый в целях обеспечения дохода инвесторов или прочих собственников.
• МСФО 3 не применяется в отношении совместной деятельности, сделок по объединению предприятий или бизнеса, находившихся под общим контролем, и приобретения активов или группы активов, которые не отвечают определению бизнеса.
• Метод приобретения используется в отношении всех сделок по объединению бизнеса.
• При использовании метода приобретения необходимо осуществить следующие процедуры:
1. Определить покупателя. Покупатель представляет собой организацию, осуществляющую объединение, которая получает контроль над приобретаемыми организациями, участвующими в объединении.
2. Определить дату приобретения. Датой приобретения считается дата, на которую покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием.
3. Осуществить признание и оценку стоимости идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и неконтрольных долей владения (NCI) приобретаемого
предприятия.
4. Осуществить признание и оценку положительного или отрицательного гудвила.
• Активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения (за некоторыми исключениями). Предприятие может оценивать NCI либо (а) по справедливой стоимости, либо (6) в пропорциональном
отношении к чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов приобретаемой организации (возможен выбор способа оценки для каждой отдельной сделки).
• Гудвил оценивается как разница между:
–– суммой следующих величин: (а) справедливой стоимости переданного вознаграждения на дату приобретения; (б) стоимости NCI*; и (в) в случае поэтапного объединения
бизнеса (см. ниже), справедливой стоимости на дату приобретения ранее принадлежавшей покупателю доли
в приобретаемой организации;
–– чистой стоимостью приобретенных идентифицируемых активов и принятых обязательств на дату приобретения
(оцененной в соответствии с МСФО 3).
• Если вышеуказанная разница является отрицательным числом, то соответствующий доход признается в составе прибылей и убытков.
• При поэтапном объединении бизнеса в том случае, если организация-покупатель увеличивает уже существующую долю для получения контроля над приобретаемой организацией, ранее принадлежавшая покупателю доля переоценивается по справедливой стоимости на дату приобретения, а соответствующий доход или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках.
• Если при первоначальном принятии к учету стоимость объединения может быть определена на конец первого отчетного периода только предварительно, то учет затрат по объединению бизнеса необходимо вести в предварительной оценке. Корректировка предварительной оценки осуществляется в течение 12 месяцев в отношении фактов и обстоятельств, существующих на дату приобретения. По истечении 12 месяцев никаких корректировок стоимости
объединения не производится, за исключением корректировок в целях исправления ошибок в соответствии с МСБУ 8.
• Вознаграждение, уплаченное за приобретение, включает справедливую стоимость вознаграждения, подлежащего уплате при наступлении определенных условий («обусловленного вознаграждения»), на дату приобретения. Изменения справедливой стоимости обусловленного вознаграждения, возникающие в результате событий, наступивших после даты приобретения, признаются в составе прибылей и убытков.
• Все расходы, связанные с приобретением (например, уплата комиссионного вознаграждения посреднику, расходы на профессиональные или консультационные услуги, затраты внутреннего отдела, занимающегося приобретением), признаются в составе прибылей и убытков, за исключением затрат на эмиссию долговых или долевых ценных бумаг, которые учитываются в соответствии с положениями МСБУ 39 и 32 соответственно.
• Кроме того, МСФО 3 регламентирует отдельные сложные аспекты сделок по объединению бизнеса, включая:
–– сделки по объединению бизнеса, осуществленные без передачи вознаграждения;
–– обратные приобретения;
–– идентификацию нематериальных активов, приобретенных в рамках объединения бизнеса;
–– ранее существовавшие отношения между организацией-покупателем и приобретаемым предприятием (например, выкупленные права);
–– переоценку контрактных обязательств приобретаемой компании на дату приобретения.
Интерпретации
Отсутствуют
Примечания:
*NCI -Неконтрольные доли владения (ранее «доли миноритарных акционеров»)
источник информации - МСФО в кармане / «ЗАО «Делойт и Туш СНГ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.iasplus.com.
