Каждое государство вправе устанавливать свои правила в области учета и формировать независимую политику в области бухгалтерского учета, поэтому в мировом сообществе возникло множество различных систем бухгалтерского учета, подвергшихся влиянию разнообразных факторов, основанных на разнообразных традициях, которые имеют свои истоки. Собственную систему бухгалтерского учета можно назвать одним из проявлений национальной независимости и воплощением характерных черт, отличающих конкретный регион от других.
На развитие системы бухгалтерского учета конкретного государства в полной мере влияют следующие факторы:
- система норм: законы, религиозные предрассудки, социальные ограничения и т.д.;
- формы собственности: общественная, государственная, частная и т. д.;
- различия в размере, сложности и традиционных основах организации бизнеса;
- масштаб международного вмешательства;
- развитость управленческого аппарата в деловой и финансовой сфере;
- масштабы государственного юридического вмешательства и правовых ограничений в бизнесе, специфические регулирующие механизмы;
- темпы разработки нововведений;
- уровень и темпы экономического развития, социальная обстановка;
- значение бухгалтерского образования и профессиональных объединений;
- структура спроса (пользователи) и предложения (составители) бухгалтерской информации
В большинстве стран, имеющих жесткое правовое регулирование экономической деятельности, банки или правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов, в то время как в странах общеправовой ориентации в удовлетворении финансовых запросов бизнеса компании полагались на расширение акционерной собственности и рынки ценных бумаг.
Исследовательская работа в отношении классификации моделей финансового учета и отчетности проводится за рубежом с начала ХХ века. Именно к этому периоду относятся работы Г.Р. Хэтфилда, который в одной из своих статей, опубликованной в 1911 г. и переизданной в 1966 г., выделил и описал три типа моделей систем бухгалтерского учета: американскую, британскую и континентальную.
Существуют и более развернутые группировки. Так, Американской бухгалтерской ассоциацией (American Accounting Association‑ААА) выделяется восемь классификационных признаков: политическая система, экономическая система, уровень экономического развития, цели финансовой отчетности, авторство учетных стандартов, принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации, система контроля за исполнением профессиональных и этических стандартов, пользователи учетной информации.
По мнению американских ученых Мюллера Г., Гернона Х., Миик Г, не существует и двух стран с идентичными системами учета. Относя страны к одному кластеру (классификационной группе), необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике.
Несмотря на то, что в мире не существует двух стран с абсолютно похожими системами бухгалтерского учета, группировка стран может быть приведена по следующей классификации:
1) Британо-американо-голландская модель. Эту модель используют Великобритания, США и Нидерланды. Учет хозяйственной деятельности по этой модели ориентируется на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Владельцы акционерного капитала часто отделены от оперативного управления корпорациями.
2) Континентальная модель (Япония, Франция, ФРГ, Швейцария, Австралия, Бельгия, Италия, Дания). Бизнес этих стран тесно связан с банками, и правительство требует обязательно публиковать отчеты. Вся учетная процедура консервативна (регламентируется законодательно).
3) Южноамериканская модель ориентируется на потребности правительства и отличается от других моделей ежегодными корректировками на темпы инфляции. Используется в странах Южной Америки (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Уругвай). В этих странах разрабатываются специальные методики, учитывающие нестабильность денежной единицы и нарушения принципа первоначальной оценки основных средств.
4) Исламская модель (Турция, Иран, Бангладеш и др.). Эти страны строят свои законодательные системы под влиянием богословских идей. Так, поскольку в Коране запрещено ростовщичество, отчетная документация не может показывать механизм финансовой внереализационной прибыли. При этом ресурсы и доли компаний учитываются по рыночным ценам.
5) Коммунистическая модель. Применялась в странах социалистического содружества, но с распадом СССР и переходом стран на рыночную экономику стала неактуальной. Нельзя сказать, что эта модель была недостаточно удачной. Советская бухгалтерская школа добилась больших успехов и создала весьма совершенную систему учета и отчетности, превосходно обслуживавшую плановую экономику. Рыночная экономика, естественно, требует иных подходов к организации и методологии бухгалтерского учета.
6) Интернациональная модель. Именно эту модель можно назвать международной. Она учитывает тот факт, что бухгалтерский учет становиться средством интернационального общения. Мультинациональный бизнес требует совмещение отчетов, построенных в соответствии с практикой каждой из стран, участниц экономической коммуникации.
По мнению профессора Ноубса К., классифицировать модели финансового учета и отчетности можно на страны микроуровня и страны макроуровня.
Для стран микроуровня характерны: англосаксонское общее право; сильная, давно сложившаяся и «многочисленная» бухгалтерская профессия; развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); ориентация финансового учета на справедливое представление информации и нужды акционеров; раскрытие большого количества информации в отчетности; разделение налоговых правил и финансового учета; приоритет содержания над формой; наличие профессиональных стандартов. При этом Нидерланды выделены в отдельную подгруппу из-за меньшего количества регулирующих правил и сильного влияния микроэкономической теории. Также выделены страны, ориентированные на английскую и на американскую практику учета, которая является более детализированной.
Для стран макроуровня характерны: романское (кодифицированное) право; слабая, только формирующаяся и «малочисленная» бухгалтерская профессия; малоразвитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); регламентирование финансового учета законодательством и его ориентация на кредиторов; соблюдение коммерческой тайны; ориентация на налогообложение; преобладание юридической формы над экономическим содержанием; государственное регулирование.
Страны макроуровня также разделены на подгруппы в зависимости от преобладания тех или иных характеристик. Например, во Франции, Бельгии, Испании и Греции детальные правила учета определяются Планами счетов, в Германии учет регулируется законами (Торговым кодексом), в Швеции сильно влияние государства, которое занимается экономическим планированием и сбором налогов.
Отметим общую тенденцию движения стран второй группы в направлении стран первой группы. С начала 90-х годов XX века крупные компании в некоторых странах второй группы стали использовать правила, признаваемые в международном масштабе (US GAAP, МСФО) для составления консолидированной отчетности (например, большинство из 50 крупнейших компаний Германии составляют отчетность по международным или американским стандартам). В 2000 г. ЕС принял решение об обязательном применении МСФО компаниями стран – членов ЕС для составления консолидированной отчетности с 2005 г.
