1. Одна из задач бухгалтерского учета производства - правильная организация учета потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.
Брак - готовые изделия, а также полуфабрикаты, не соответствующие определенным качественным стандартам, договорным условиям. Брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от степени обнаруженных дефектов.
· в случае исправимого брака бракованные продукция и изделия могут быть использованы после исправления брака по своему назначению; при этом устранение недостатков возможно и экономически целесообразно;
· при окончательномбраке его исправление невозможно или экономически нецелесообразно; продукция и изделия не могут быть использованы по своему назначению, поэтому их продают по приемлемым (сниженным) ценам или используют как сырье для переработки.
2.Брак в зависимости от места его обнаружения подразделяют на: внутренний брак (обнаруживается до отправки продукции покупателю непосредственно в организации); внешний брак (выявляется уже покупателем после того, как продукция отгружена потребителю).
Таким образом, внешний брак отражают в документах позже периода изготовления, поэтому его (когда он неисправимый) оценивают по полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделия изымают из производства.
Внутренний брак списывают на виновных лиц. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода, а при их отсутствии - на продукцию хранящуюся на складе.
С виновников брака взыскивают:
· стоимость исправления (при исправимом браке);
· стоимость материалов с учетом заработной платы на обработку за вычетом полученных отходов и стоимости используемого брака (когда брак неисправим).
3. Брак отражается в извещениях или документах о выработке с отметками количества принятых пригодных изделий и забракованных. Актом о браке оформляется неисправимый брак. В нем указываются:
· причина, по которой произошел брак, его виновники;
· количественная и качественная характеристика бракованной продукции;
· затраты на брак (его себестоимость), выявленные от него потери;
· суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.
Акт составляется мастером (или начальником) цеха, работником ОТК. и передается в бухгалтерию для исчисления себестоимости брака. Он должен содержать отметку цеха-получателя или склада о приеме забракованной продукции. Акт утверждается руководителем, принимающим решение о порядке списания потерь от брака (либо за счет виновных лиц, либо за счет производства).
4. Аналитический учет потерь от брака ведут по видам забракованной продукции и статьям расходов в разрезе цехов (участков).
Синтетический учет потерь от брака осуществляется на одноименном счете 28 "Брак в производстве" (активный), по дебету которого фиксируются суммы расходов по исправлению брака частичного (корреспондируют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция" и др.). Кроме того, дебетуя счет 28, списывают себестоимость брака окончательного (с кредита соответствующего счета).
Собранные по дебету счета 28 потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в зависимости от его причин и порядка возмещения потерь в дебет счетов:
· 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - когда затраты удерживаются из зарплаты работника (брак произошел по его вине);
· 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" — когда затраты относятся на поставщиков некачественных сырья и материалов;
· 10 "Материалы" - когда имеется возможность использования бракованных изделий;
· производства (соответствующего счета) - когда потери не могут быть возмещены и включаются в себестоимость продукции.
Потери от брака в незавершенное производство не включают.
5. По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.
К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные подачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива. Простои такого типа оформляют актом, утверждаемым директором предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.
Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из:
· основной заработной платы рабочих за время простоя;
· дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование;
· стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя.
Затраты отражаются на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы" по статье "Потери от простоев". При получении сумм по предъявленным
претензиям виновникам эти расходы списываются со счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы".
В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованных топлива и энергии. Эти расходы отражают по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" по статье "Потери от простоев".
Простои оформляют специальным документом (например, простойным листком), где фиксируют причины и время простоя, начисленную работникам сумму оплаты за простой и т. д.
