В промышленных производствах при отклонениях от установленной технологии производства, а также по другим причинам возможно получение брака в производстве. В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считается та продукция, исправление которой технически возможно и экономически целесообразно, неисправимым — если это невозможно или нецелесообразно экономически. Для учета допущенного брака в производстве предназначен счет 28 "Брак в производстве". На счете учитывают все затраты по исправлению брака, а также определяют потери от неисправимого брака.
Следует отметить, что сельскохозяйственные предприятия в настоящее время в основном учитывают брак лишь по промышленным производствам. Брак учитывают также во вспомогательных (ремонтные мастерские), обслуживающих и прочих производствах (пекарни, столовые, пошивочные мастерские и др.).
Брак может быть выявлен как в самом хозяйстве (т. е. до отправки продукции покупателям), так и за его пределами у покупателя. Соответственно этому признаку выявленный брак подразделяют на внутренний и внешний. Если внутренний брак (неисправимый) оценивается исходя из плановой себестоимости данной продукции, то стоимость внешнего брака слагается из стоимости забракованной покупателем продукции, расходов по ее исправлению либо замене и транспортировке этой продукции.
На дебет счета 28 списывают все затраты, связанные с выявленным внутренним или внешним браком. Эти затраты могут слагаться из следующих сумм: стоимость неисправимого (окончательного) брака в оценке по плановой себестоимости (кроме затрат по статье "Общехозяйственные расходы", которые на внутренний брак не относятся), расходы по исправлению брака (исправимого), слагающиеся из стоимости сырья, материалов на исправление дефектов, оплаты труда, доли общепроизводственных расходов.
По дебету счет 28 корреспондирует с кредитом счетов: 10, 43 (на стоимость материалов и продукции, использованных при исправлении брака); 43 (при отражении стоимости готовой продукции, переданной покупателям взамен забракованной), 20, 23, 25, 60, 70, 69, 76 и др.
По кредиту счета 28 отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака (возмещение брака), и суммы остающихся (невозмещенных) потерь от брака, списываемые на затраты по производству. К суммам возмещений, направляемых на возмещение потерь от брака по кредиту счета 28, относятся: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удерживаемые суммы с виновников брака, взыскиваемые суммы с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, в результате чего был допущен брак, и т. п. Остающиеся после этого на счете 28 суммы невозмещенных потерь относят на затраты производства по статье "Потери от брака". Это оформляют бухгалтерской записью: Дт 20-3 (аналитический счет соответствующего производства) Кт 28.
По кредиту счет 28 корреспондирует с дебетом счетов: 10 (принятие к учету материалов от забракованной продукции); 20, 23, 29 (отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) потерь от брака); 73 (на виновных лиц); 76 (предъявление претензии подрядчикам за брак выполненных работ и услуг); 91 (списание стоимости гарантийного обслуживания или ремонта по поставкам материальных ценностей или продукции); 92 (списание суммы брака, связанного с чрезвычайными обстоятельствами); 96 (списание за счет резерва на гарантийных ремонт (или аналогичного резерва) суммы потерь от брака).
Указанные невозмещенные потери от брака списывают со счета 28 ежемесячно, после чего счет закрывают. Указанные потери не относятся на незавершенное производство. Сальдо по счету на конец месяца не должно быть. Потери от внешнего брака, относящиеся к произведенной продукции прошлого отчетного периода, списывают на затраты производства аналогичной продукции текущего отчетного периода. Если предприятие не производило в данном периоде такую продукцию, потери от внешнего брака относятся на всю продукцию (изделия) по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.
Выявленный брак должен быть немедленно принят на учет. Для этого в первичных документах на оприходование продукции указывают причины и виновников его возникновения, суммы прямых затрат по этой продукции, ее количество (массу). Суммы возмещений, отнесенные на виновных лиц, списывают с кредита счета 28 на дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Потери от внешнего брака при условии нарушения соответствующих договоров относятся с кредита счета 28 в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Аналитический учет брака в производстве ведут по каждому виду забракованной продукции в специально открываемых для этой цели производственных отчетах. Для этого на каждый вид забракованной продукции отводят отдельную графу. По строкам производственного отчета отражают составные части брака: стоимость забракованной продукции, расходы (по их видам) на исправление брака. Во втором разделе производственного отчета (кредит счета) отражают отнесение (списание) потерь от брака по назначению.
Кроме того, в аналитическом учете должны быть отражены причины и виновники брака, дополнительные расходы (по непоправимому браку), которые несет хозяйство.
9. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ В ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВАХ И ХОЗЯЙСТВАХ.
1. Виды обслуживающих предприятий и организаций АПК.
2. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
