Учет затрат и исчисление себестоимости услуг электроснабжения
Расходы по электроснабжению состоят из затрат на выработку электроэнергии собственной электростанцией (расходы на оплату труда кочегаров, механиков и других работников, обслуживающих электростанцию; отчисления на социальные нужды от заработной платы указанных категорий работников; стоимость топлива; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; другие расходы по эксплуатации электростанции); стоимости электроэнергии, поступившей со стороны (от государственных энергосистем, электростанций других хозяйств, межхозяйственных объединений); расходов на содержание электрохозяйства (расходы на оплату труда электромонтеров и работников, обслуживающих электросети, подстанции и транспортные пункты; отчисления на социальные нужды от заработной платы указанных категорий работников; расходы на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования подстанций и трансформаторных будок).
Количество произведенной собственными энергетическими установками и полученной со стороны электроэнергии учитывают в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК). Ежедневно на основании показаний счетчика (или расчетным путем) определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора.
На основании данных, отраженных в журнале учета работы вспомогательных производств, составляют отчет об использовании продукции вспомогательных производств (605-АПК), который является основанием для записи суммы затрат по электроснабжению в производственный отчет подразделения (ф. 18-в), к котором учет ведут по установленной номенклатуре статей затрат.
Учет затрат по выработке электроэнергии своими электростанциями и учет оплаченной электроэнергии, поступившей со стороны, ведут на одном аналитическом счете "Электроснабжение", открываемом к субсчету 4 "Энергетические производства (хозяйства)" счета 23.
Расходы на выработку электроэнергии электрогенераторами, смонтированными на доильных, стригальных, сварочных и других агрегатах, на субсчете 23-4 не учитываются, а относятся прямо на себестоимость продукции соответствующих отраслей и производств.
При расходах на содержание собственной электростанции и внутрихозяйственной электросети затраты в зависимости от их вида относят на дебет счета 23, субсчет 4, с кредита счетов: 02, 10, 23, 50, 69, 70, 96.
При оплате электроэнергии, получаемой со стороны, эти суммы относят на дебет счета 23, субсчет 4, с кредита счета 60 с одновременным начислением НДС.
По кредиту счета 23, субсчет 4, в течение года списывают плановую (фактическую) стоимость отпущенной электроэнергии, выработанной в хозяйстве и полученной со стороны по назначению ее использования (на производственные, культурно-бытовые и прочие нужды хозяйства).
Объектом исчисления себестоимости является выработанная и приобретенная со стороны электроэнергия. Калькуляционной единицей по электроснабжению являются 10 киловатт-часов.
Себестоимость 10 кВт-ч исчисляется делением расходов на электроснабжение (затраты на содержание собственной электростанции, стоимость полученной электроэнергии со стороны и общие расходы по электрохозяйству) на количество электроэнергии (собственной и поступившей со стороны), не включая электроэнергию, потребленную на собственные нужды электростанции, и умножением полученного результата на 10.
Фактическая себестоимость электроэнергии может исчисляться ежемесячно и списывается на счета потребителей пропорционально количеству отпущенных киловатт-часов.
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения
Одним из видов вспомогательных производств является водоснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы на содержание артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водокачек, водопроводных линий, насосных установок и других агрегатов по подаче воды для производственных и бытовых нужд хозяйства, а также стоимость воды, полученной от водоснабженческих организаций.
Затраты на водоснабжение накапливаются в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК), на основании которого составляют производственный отчет (ф. 18-в).
Учет затрат по водоснабжению ведется в составе счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 5 "Водоснабжение" по аналитическому счету того же наименования.
На этот счет относят расходы как на содержание собственного водоснабжения, так и на оплату воды, поступившей со стороны. Затраты на содержание водоснабжения учитывают по установленным статьям затрат.
Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кредита счета 23, субсчет 5 "Водоснабжение", на счета потребителей (растениеводство, животноводство, бытовые предприятия и т.п.).
Объектом калькуляции является вода, калькуляционной единицей водоснабжения является один кубический метр воды.
Для исчисления фактической себестоимости 1 м3 воды необходимо все затраты по содержанию водокачек, водопроводных линий и внутренних сетей, а также стоимость поступившей от водоснабженческих организаций воды разделить на общий объем в кубометрах воды, поданной через водопроводную сеть предприятия.
Объем полученной воды определяется по показаниям водоизмерительных приборов или по мощности (подаче) водокачки и количеству отработанных часов. Объем воды, отпущенной потребителю, исчисляется по показаниям водоизмерительных приборов, а при отсутствии - расчетным путем.
Вода, отпущенная потребителям (животноводческим фермам, жилищно-коммунальному хозяйству и др.), может списываться ежемесячно на соответствующие счета по фактической или плановой себестоимости одного кубического метра воды.
Затраты по содержанию и эксплуатации насосных установок для полива посевов сельскохозяйственных культур и средств водоснабжения, обслуживающих только один вид производства или отрасль (ферму), относят на издержки производства соответствующих отраслей растениеводства (сельскохозяйственных культур), животноводства и, следовательно, на счете 23 "Вспомогательные производства" не отражают и не учитывают при калькуляции себестоимости воды.
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг теплогазоснабжения и холодильных установок
Затраты на теплоснабжение учитывают в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК), отчете об использовании продукции вспомогательных производств (605-АПК), на основании которых ежемесячно составляют производственный отчет (ф. 18-в).
На субсчете 23-6 "Теплоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации теплосетей, теплоцехов, котельных, тепломагистралей, трубопроводов и других энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих тепловую энергию для производственных целей, отопления и других хозяйственных нужд. В учете отражаются отдельно количество и стоимость выработанной теплоэнергии и полученной со стороны, а также ее расход на собственные нужды и отпущенной другим организациям.
В теплоснабжении объектом калькуляции является тепловая энергия, а калькуляционной единицей - 10 единиц тепловой энергии (Гкал).
Для исчисления фактической себестоимости 10 Гкал нужно все затраты по теплоснабжению, включая стоимость тепловой энергии, полученной со стороны, разделить на количество выработанной и полученной тепловой энергии со стороны за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельных и умножения полученного результата на 10.
В состав затрат по газоснабжению включают: расходы на оплату труда работников, обслуживающих газовое хозяйство; отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда указанной категории работников; стоимость газа, полученного от государственных газоснабжающих организаций; расходы на содержание и эксплуатацию сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственному предприятию; стоимость работ и услуг, оказанных другими вспомогательными производствами и сторонними организациями; прочие расходы.
Затраты на газоснабжение учитывают в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК), отчете об использовании продукции вспомогательных производств (605-АПК), на основании которых ежемесячно составляют производственный отчет (ф. 18-в).
На субсчете 23-7 "Газоснабжение" учитываются затраты по содержанию и эксплуатации сооружений и оборудования по газоснабжению, принадлежащих сельскохозяйственной организации, а также стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций.
В газоснабжении объектом калькуляции является газ, а калькуляционной единицей один кубический метр газа. Для исчисления его фактической себестоимости необходимо затраты по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, разделить на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах).
Фактическую себестоимость одного кубического метра газа следует исчислять ежемесячно и по этой себестоимости списывать на счета потребителей (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.) пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа.
На затраты по холодильным установкам относят расходы по их содержанию и эксплуатации: оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих холодильные установки, износ, ремонт холодильных установок и т.д.
Аналитический учет холодильных установок, тарного и тароремонтного производства и др. вспомогательных производств ведут в производственном отчете (ф. 18-в) в таком же порядке как и других вспомогательных производств.
Затраты по холодильным установкам собираются по дебету субсчета 23-10 "Прочие вспомогательные производства" аналитического счета "Холодильные установки".
Затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок распределяются по потребителям (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений. После этого затраты списываются на себестоимость охлаждаемой продукции пропорционально центнеро-дням ее хранения.
Объектом калькуляции являются услуги по охлаждению, калькуляционной единицей – 1 центнеро-день.
Фактическая себестоимость 1 центнеро-дня определяется делением фактических затрат на количество центнеро-дней хранения продукции всего. По найденной себестоимости 1 центнеро-дня хранения продукции затраты по холодильным установкам списываются на конкретную продукцию в зависимости от количества дней ее хранения.
Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и порядок их списания.
Тракторами выполняются механизированные полевые работы по обработке почвы и возделыванию различных сельскохозяйственных культур, а также транспортные работы.
Данные о затратах и выполненных работах по машинно-тракторному парку содержатся в учетных листах трактористов-машинистов (503-АПК) и путевых листах тракторов (504-АПК). Первые используются для учета механизированных работ, выполняемых на тракторах, комбайнах и самоходных машинах, вторые применяются для отражения информации о транспортных работах на тракторах.
На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (602-АПК). На основании данных накопительной ведомости составляют производственный отчет по вспомогательным производствам (ф. 18-в).
Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (на всех видах работ, включая транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка (кроме оплаты труда, отчислений на социальные нужды и затрат нефтепродуктов), учитываются на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".
К счету 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" могут быть открыты субсчета:
24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка";
24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин";
Суммы начисленной оплаты, отчислений на социальные нужды, стоимость израсходованного горючего машинно-тракторным парком и комбайнами включаются в затраты конкретных объектов, на которых используется техника и на счет 24 не относятся.
На субсчете 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" отражаются расходы по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных машин и орудий (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованных нефтепродуктов). На нем отражаются суммы начисленной амортизации, понесенные расходы на ремонт и другие затраты. По этому субсчету открывают одноименный аналитический счет, на котором отражают затраты по эксплуатации тракторов как на сельскохозяйственных, так и на транспортных работах.
На субсчете 24-2 "Содержание и эксплуатация самоходных машин" учитываются затраты (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованных нефтепродуктов) на содержание и эксплуатацию самоходных машин (зерноуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные и т.д. комбайны), гаражей, площадок, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих самоходных машин. На этом же, субсчете могут учитываться расходы на содержание и эксплуатацию машин по очистке, сортировке и сушке зерна, машин для борьбы с вредителями сельскохозяйственных растений, погрузочно-разгрузочных машин и другой техники, используемой в организации.
Учет затрат ведут по установленной номенклатуре статей.
Счет 24 по дебету корреспондирует с кредитом следующих счетов: 02, 10, 23, 60, 96, 76, 97 и др.
По кредиту счет 24 корреспондирует с дебетом следующих счетов: 10, 15 – списание суммы расходов по содержанию машин и оборудования на затраты по приобретению материальных ценностей, 20, 25, 26, 29, 08, 44, 90, 91, 92 - списание суммы расходов по содержанию машин и оборудования на затраты производства, реализацию.
Учет амортизационных отчислений (износа), затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (машинно-тракторного парка, зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин) необходимо вести в отдельной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения (накопительной ведомости учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники за месяц и нарастающим итогом с начала года).
Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяются в следующем порядке.
Суммы износа, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего.
Амортизация и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют на объекты учета пропорционально площади обработки; сеялок - площади посева; машин для сеноуборки - убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - физической массе внесенных под сельскохозяйственные культуры удобрений.
Расходы по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена.
Расходы по содержанию и эксплуатации узкоспециализированных самоходных машин (например, свеклоуборочных комбайнов, картофелесажалок) прямо относят на соответствующие объекты учета затрат.
В течение отчетного периода (квартал, полугодие, год) указанные затраты можно относить на соответствующие объекты, включая и транспортные работы, в нормативно-прогнозном размере, который определяется величиной затрат в расчете на 100 или 1000 руб. топлива.
8. Порядок закрытия счетов учета затрат вспомогательных производств.
В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.
В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей.
Закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.
При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:
· Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.
· Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.
· После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.
· В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.
После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу.
При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме.
Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой:
Фс = (Фз – Пз – Пс) / (Кф – Кз – Кс) (4.3)
где Фс — фактическая себестоимость единицы услуг;
Ф3 — фактические затраты за год;
П3 — плановая оценка услуг по закрытым счетам;
Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию;
Кф — фактический объем услуг за год;
К3 — фактический объем услуг по закрытым счетам;
Кс — фактический объем услуг по самообслуживанию.
Примерная последовательность закрытия аналитических счетов к счетам 23 и 24:
1. Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь.
2. Затем закрывается аналитический счет "Теплоснабжение" открываемый к субсчету «Теплоснабжение».
3. Далее закрывается аналитический счет «Газоснабжение» одноименного субсчета.
4. Далее закрывается аналитический счет "Холодильные установки", открытый к субсчету "Прочие вспомогательные производства".
5. Затем закрывается аналитический счет «Водоснабжение» (аналогично счету «Электроснабжение»), так как насосные установки по подаче воды в большинстве случаев работают с помощью электромоторов.
6. После закрытия счетов «Электроснабжение», "Теплоснабжение", "Газоснабжение" и «Водоснабжение» целесообразно приступать к закрытию тех счетов, на которые списаны суммы калькуляционных разниц с закрытых ранее аналитических счетов, например счет «Гужевой транспорт».
7. Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» является закрытие субсчетов 1 «Ремонтные мастерские» и 2 «Ремонт зданий и сооружений» (затраты по незавершенному капитальному ремонту переносят на счет 08).
8. Субсчет «Автомобильный транспорт» закрывается после исключения из общего количества выполненных работ суммы, относящийся к уже закрытым счетам, и работ по самообслуживанию.
9. Закрытие счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».
На конец года по субсчетам 23-1 и 23-2 может остаться сальдо в пределах незавершенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техники в ремонтной мастерской.
5. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ
1. Учет общепроизводственных расходов и порядок их распределения.
2. Учет общехозяйственных расходов и порядок их распределения.
