Учет затрат и калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают ремонты капитальные и текущие.

В настоящее время применяется два варианта покрытия и учета затрат на ремонт: первый — отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на затраты производства; второй — начисление специального резерва отчислений (отчисления в ремонтный фонд) и включение их в за­траты производства со списанием фактических затрат на ремонт за счет созданного резерва. Первый вариант применяется при более или менее равномерном ведении ремонта в течение года; второй — при значительных сезонных колебаниях затрат на ре­монт в течение года.

Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплен в учетной политике. Формирование резерва в бухгалтерском учете еже­месячно отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание». В дальнейшем фактические расходы на ремонт списываются записью по дебету счета 96 и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Независимо от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопле­ние и учет осуществляются на счете 23 "Вспомогательные про­изводства", где для этих целей выделяются два субсчета:

1. "Ремонтные мастерские";

2. "Ремонт зданий и сооружений".

Рассмотрим порядок учета по этим субсчетам.

Капитальный и текущий ремонты техники сельскохозяйст­венные предприятия осуществляют в специально оборудован­ных для этих целей мастерских. Поступающая для ремонта в мастерскую техника (тракторы, комбайны, автомашины и др.) подвергается тщательному осмо­тру в присутствии инженера-механика и заведующего мастер­ской. При осмотре определяется степень изно­са отдельных деталей и узлов, устанавливаются сложность ремонта (капитальный или текущий), объем работ, потребность в запасных частях и т. п. На основании осмотра машин состав­ляется ведомость дефектов на ремонт машины.Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится также на основании лимитно-заборных карт (201-АПК) или требований-накладных (203-АПК).

На основании данных ведомости дефектов, ЛЗК, требований-накладных, нарядов и других первич­ных документов, отражающих затраты на ремонт, делают запи­си в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в накопительную ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (603-АПК).

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчиты­вают итоги, которые переносят в производствен­ный отчет по вспомогательным производствам подразделения (в данном случае — ремонтной мас­терской).

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себесто­имость калькулируемого объекта подразделяются на прямые и косвен­ные (распределяемые) цеховые.

В состав прямых затрат включают оплату труда рабочих, занятых в мастерской, стоимость запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для об­катки машин и мойки деталей.

Объектами учета прямых затрат в ремонтной мастерской являются:

· виды ремонтируемых сложных машин, объе­диненные по маркам (тракторов, автомобилей, зер­ноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.);

· группы однородных сельскохозяйственных ма­шин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.);

· группы при­цепного инвентаря (борон, культиваторов и др.);

· оборудование для животноводческих ферм (по видам и технологич. группам живот­ных);

· объекты других отраслей;

· виды изготавливаемых изде­лий;

· заказы, выполняемые для сторонних организаций.

В случае необходимости аналитические счета по учету затрат в ре­монтной мастерской можно открывать по каждому внутрихозяйствен­ному подразделению (бригаде, ферме, цеху и т.д.).

На отдельном аналитическом счете отражают цеховые расходы ре­монтной мастерской, обусловленные организацией управления и обслу­живания производства.

Затраты ре­монтных мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению тех­нического надзора за их состоянием, а также по изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий учитываются на субсчете 23-1 "Ремонтные мастерские".

Прямые затраты ремонтной мастерской учитывают по объектам учета затрат по Типовой номенклатуре статей (см. вопрос 6 темы 3).

Учет цеховых расходов ремонтной мастерской ведут непосредственной в производственном отчете по вспомогательным производствам на отдельном аналитическом счете по следующим статьям:

· Оплата труда цехового персонала (заведующего мастер­ской, инженера, механика, нормировщика, кладовщика и дру­гих должностных лиц, обслуживающих мастерскую)";

· Отчисления на социальные нужды;

· Содержание основных средств (амортизация и отчисления (затраты) на ремонт зданий и соору­жений ремонтной мастерской);

· Охрана труда и техника безопасности (устройство вентиляции, ограждений);

· Прочие цеховые расходы (прочие общие расходы мастер­ской, не вошедшие в предыдущие статьи).

Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со сле­дующими счетами: 02, 10, 23, 60, 70, 69, 96, 76, 71 и др.

Затраты по ремонту, выполненному на стороне (ремонтном заводе и других агросервисных организациях), учитываются комплексной статьей непосредственно на дебете счетов 20, 23, 25, 26 и др. в сумме предъявлен­ных счетов за выполненные работы.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 1 "Ремонтная мастерская" списывают комплексной статьей факти­ческие затраты в дебет счетов: 24, 20-1, 20-2, 23, 08, 90, 96.

На конец года в ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, стоимость которого отражается в заключительном балансе предприятия.

В ремонтной мастерской объектом калькуляции является ремонт од­ной сложной машины или изготовление одного изделия. Их себестоимость слагается из прямых затрат на выполнение указанных работ, учтенных в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской, и соответствующей доли цеховых расходов ремонтной мастерской.

Цеховые расходы распределя­ются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтен­ной в составе прямых затрат на выполнение отдельных заказов.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость одного ремонта того или иного вида сложной техники или изготовленного изделия нужно фактические затраты на ремонт данного вида машин (изготовление изделий), включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий).

Калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ре­монтной мастерской, как правило, составляется ежемесячно. При этом цеховые расходы ремонтной мастерской могут включаться в себестои­мость калькулируемых объектов двумя способами: в фактически сложившейся сумме или в планово-расчетном размере с доведением до фактического уровня путем дополнительного списания или сторнирования соответствующих сумм.

1. Учет затрат на ремонт зданий и сооружений и порядок их списания

Помимо ремонта техники в ремонтных мастерских сельско­хозяйственные предприятия производят значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по сче­ту 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 2 "Ремонт зданий и сооружений".

В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают ремонты капитальные и текущие.

На субсчете 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" учитываются факти­ческие затраты по проведению хозяйственным или подрядным способом ремонта зданий и сооружений, осуществляемых либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств в целях равномерного включения расходов в затраты производства и обращения, либо списываемых непос­редственно на счета учета затрат производства.

По указанному субсчету ведут две груп­пы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

По дебету аналитических счетов затрат на ре­монт зданий и сооружений отражают все фактические затраты независимо от источников их покрытия.

По кредиту аналитических счетов производится списание учтенных затрат на законченный ре­монт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

Аналитический учет затрат на ремонт ведут в группировке, соответствующей установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и сооружений, пе­редаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналити­ческом учете по установленной номенклатуре статей затрат.

Учет затрат на ремонт зданий и сооружений осуществляется в «Производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств» (форма № 18-И).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Расчет резерва на отчетный год производится в «Ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. 48-АПК), в разделе «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «резервы предстоящих расходов»)». В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Для ежемесячного отражения резерва на ремонт основных средств предназначен четвертый раздел «Ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. 49-АПК). В нем группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

При отражении затрат на ремонт производят следующие бухгалтерские записи на сче­тах: дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" кредит счетов 10, 07, 23, 70, 76, 96 и др.

При выполнении ремонта подрядным спосо­бом предприятие заключает с подрядчиком договор на проведе­ние ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам-заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет-фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных ра­бот. При начислении подрядчикам стоимости выполненных ра­бот по капитальному ремонту составляется корреспонденция счетов: дебет счетов 23-2, 18 кредит счета 60.

После сдачи капитально отремонтированных объектов ос­новных средств в эксплуатацию на основании актов приемки бухгалтерия списывает фактическую стоимость капиталь­ного ремонта за счет созданного ремонтного фонда. Эту опера­цию оформляют записью по дебету счета 96-3 и кредиту счета 23-2.

Фактические затраты по законченному ре­монту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не по­крытая фондом, перечисляется на счет 97 "Расходы будущих пе­риодов" с отражением в балансе в составе этой статьи и будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.

На время капитального ремонта инвентарные карточки, в которых учитываются ремонтируемые объекты, изымают из об­щей картотеки и кладут в специальный ее отдел "Основные средства в ремонте". На основании актов приемки отре­монтированных и реконструированных объектов в карточках делают записи о произведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке. По сложным машинам необхо­димо делать записи о ремонте также в технические паспорта от­ремонтированных машин.

1. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ грузового автотранспорта.

На сельскохозяйственных предприятиях широкое примене­ние находит автотранспорт. Его используют для завоза необхо­димых в производстве материалов (нефтепродуктов, минераль­ных удобрений, запасных частей и т. п.), вывоза продукции, на внутрихозяйственных перевозках и т. д.

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта (грузовых машин, пассажирского транспорта и автомашин специального назначения - бензовозов, молоковозов, автоцистерн и др.) ведут на субсчете 3 "Автомобильный транспорт" счета 23.

Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Имеется 3 формы путевого листа грузового автомобиля: 3(с) – для осуществления работы грузового автомобиля в пределах РБ при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам; 3(п) – для работы грузового автомобиля в пределах РБ при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам; 4 – для работы грузового автомобиля в международном сообщении.

Данные путевых листов группируются в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф. 601-АПК), показатели которой фиксируются в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф.18-в). Данные производственного отчета являют­ся основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК.

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта (бортовых автомобилей, самосвалов, бензовозов, молоковозов и др.) ведут на субсчете 3 "Автомобильный транспорт" счета 23. На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения.

При небольшом парке автомобилей по автотранспорту открывается один аналитический счет (он же субсчет) независимо от их марок и грузоподъемности.

При большом парке автомобилей в развитие субсчета 23-3 "Автомобильный транспорт" целесообразно открыть следующие аналитические счета:

23-3-1 «Грузовой автотранспорт» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы);

23-3-2 «Пассажирский автотранспорт» (автобусы, автомобили разных модификаций);

23-3-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

23-3-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины тягачи, краны и т.д.).

В целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг сельскохозяйственные предприятия могут вести учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специальных автомашин (молоковозы, бензовозы и т.д.).

Затраты учитывают по типовой номенклатуре статей (см. вопрос 6 темы 3).

При записях по дебету счета 23, субсчет 3 "Автомобильный транспорт" кредитуют следующие счета:02, 10, 23, 50, 60, 70, 69, 76, 71, 96 и др.

При записях по кредиту счета 23, субсчет 3 "Автомобильный транспорт", дебетуют следующие счета: 07, 08, 10, 11, 41, 43, 20-1, 20-2, 20-3, 23, 25, 26, 29, 90 и др.

Объектами калькуляции по грузовому автотранспорту являются выполненные тонно-километры, километры пробега и отработанные машино-дни, а калькуля­ционной единицей - 10 тонно-километров, 10 км пробега и 1 машино-день.

Расходы на управление и организацию работ автопар­ка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счете. Цеховые расходы распределяются между затратами на содержание грузовых, пассажирских и специализированных автомобилей пропорционально отработанным машино-дням. Следовательно, фактические затраты на эксплуатацию автомобилей слагаются из прямых расходов, обусловленных про­цессом эксплуатации, и косвенных затрат, вызванных организацией ра­бот автопарка и их управлением.

По грузовым автомобилям объектами калькуляции являются работы по перевозке грузов (калькуляционная единица – 10 т-км) и перевозке людей (калькуляционная единица 10 км).

Фактическая себестоимость 10 километров пробега определяется как:

С _10км = (З_ф – С_поб.) / П_общ * 10 (4.1)

где 3_ф - фактические затраты на эксплуатацию и содержание автотранспорта, р.;

С_поб. - стоимость побочной продукции (отработанных масел, изношен­ной авторезины), р.;

П_общ — общий пробег, км.

Себестоимость работ по перевозке людей определяется как:

С_{перев. людей} = С _10км / 10 *П_{перев.людей}

Фактическая себестоимость 10 тонно-километров:

С _10т-км = (З_ф – С_{перев. людей} – С_поб.) / (К_т-км – К_{самообслужив})* 10 (4.2)

где 3_ф - фактические затраты на эксплуатацию и содержание автотранспорта, р.;

С_{перев. людей} - расходы, приходящиеся на эксплуатацию автобусов и специаль­ных автомобилей, а также грузовых автомобилей по перевозке людей (рабочей силы), р;

С_поб. - стоимость побочной продукции (отработанных масел, изношен­ной авторезины), р.;

К_т-км — фактический объем выполненных работ, т-км;

К_{самообслужив} – объем работ по самообслуживанию, т-км

По пассажирскому транспорту объектом калькуляции являются работы по перевозке людей (калькуляционная единица 10 км).

По спецмашинам транспортного назначения объектом калькуляции являются работы по перевозке грузов (калькуляционная единица – 10 т-км).

По спецмашинам нетранспортного назначения объектом калькуляции являются отработанные машино-дни (калькуляционная единица – 1 машино-день).

Расчет себестоимости работ пассажирского транспорта и спецмашин производится аналогично.

Если фактическую себестоимость работ грузового автотранспорта исчисляют не ежемесячно, а за другие отчетные периоды (квартал, по­лугодие или календарный год), то в течение этого периода времени вы­полненные работы списывают на счета потребителей услуг в оценке по их планово-расчетной себестоимости. По истечении отчетного периода (квартала, полугодия или календарного года) составляют отчетные калькуляции себестоимости выполненных работ. После этого составляется расчет на списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью отработанных машино-дней и выполненных тонно-километров. Если фактическая себе­стоимость оказалась выше планово-расчетной, калькуляционную разницу списывают дополнительной записью, а если ниже - способом красного сторно.

1. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ гужевого транспорта.

В сельскохозяйственном производстве при сравнительно высокой механизации основных производственных процессов на различных подсобных работах, когда использование тракторов и другой техники является неэффективным, применяется гужевой транс­порт.

Основными первичными документами по учету затрат на гу­жевой транспорт являются: ведомости учета расхода кормов (202-АПК), накопительной ведомости учета расхода кормов (213-АПК), книжки бригадира по учету труда и выполненных работ (505-АПК), требования-накладные (203-АПК) и другие доку­менты на расход материальных ценностей, документы по учету труда. Обобщенные в накопительных ведомостях и в журнале учета работы вспомогательных производств (604-АПК) данные этих документов служат основанием для соответствующих записей в производственный отчет подразделения (ф. 18-в).

В производственном отчете отражают выпол­ненную гужевым транспортом работу по перевозкам в оценке по плановой себестоимости рабочего дня живой тягловой силы.

В каждом хозяйстве может использоваться несколько видов рабочего скота (лошади, волы и др.). Однако учет затрат по всем видам рабочего скота ведут на одном аналитическом счете. Для этих целей по счету 23, субсчет 8 "Гужевой транспорт", открыва­ется аналитический счет того же наименования. Сюда относят все фактические затраты хозяйства по содержанию рабочего скота. Расходы по содержанию молодняка рабочего скота учитываются на субсчете 20-2 "Животноводство".

Затраты учитывают по типовой номенклатуре статей (см. вопрос 6 темы 3).

В зависимости от конкретных видов затрат при записях по дебету счета 23, субсчет 8 "Гужевой транспорт", кредитуют счета: 10, 23, 70, 69, 02 и т.д.

По кредиту счета 23, субсчет 8 "Гужевой транспорт", работы и услуги гужевого транспорта в течение года списывают на сче­та потребителей услуг в соответствии с выполненной работой. При этом единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день независимо от видов рабочего скота. Кроме спи­сания работ по кредиту этого счета отражается выход продукции от рабочего скота: приплод, конский волос, навоз и т. п. - в корреспонденции со счетами 43"Готовая продукция", 11 "Животные на выращивании и откорме", 10 "Материалы", 20-1 "Растениеводство".

Объектами калькуляции по рабочему скоту является приплод и вы­полненные работы, измеряемые в рабочих днях (отработанных коне-днях), а калькуляционными единицами - одна голова приплода и один рабочий день лошади (коне-день).

Побочной продукцией яв­ляются: навоз, конский волос и шерсть-линька. Стоимость навоза определяется исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хра­нение, стоимости подстилки, суммы амортизационных отчислений ос­новных средств по удалению навоза из навозохранилищ и других расходов. Конский волос и шерсть-линька оцениваются по ценам воз­можной реализации.

Исчисление фактической себестоимости начинают прежде всего с определения фактической себестоимости 1 кормо-дня (фуражного дня).

Себестоимость одного кормо-дня исчисляется делением суммы затрат на содер­жание рабочего скота (за вычетом стоимости побочной продукции) на общее количество кормо-дней рабочего скота.

Себестоимость одной головы приплода рабочих лошадей равна се­бестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных.

Фактическая себестоимость одного рабочего дня лошадей (коне-дня) определяется делением суммы расходов на содержание рабочего скота, за исключением затрат на приплод и стоимости побочной продукции, на количество коне-дней, отработанных рабочим скотом (не включая дни по самообслуживанию).

В течение года услуги гужевого транспорта списывают по их назначению в оценке плановой себестоимости рабочего дня. Фактическую себестоимость оказанных услуг определяют в конце года. Отклонения в себестоимости приплода списываются на дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а по выполненным работам в дебет тех счетов, на которых в течение отчетного периода учитыва­лись произведенные работы по планово-расчетной себестоимости.