Имущество, не принадлежащее организации, учитывается на забалансовых счетах. Номера забалансовых счетов трехзначные. По забалансовым счетам не применяется двойная запись. Полученные ценности или возникшие обязательства учитываются по дебету забалансовых счетов, выбытие ценностей и погашение обязательств отражается по кредиту.
Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах или в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.
Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», учет ведется по первоначальной стоимости указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам принятым в аренду и по арендодателям. Для учета расчетов с арендодателями используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражается по кредиту 76, а перечисление – по дебету 76 счета.
Стоимость арендованных основных средств при их возвращении арендодателю списывается у арендатора с кредита 001 счета. Арендованные основные средства числятся под инвентарными номерами, присвоенными арендодателями.
В аналитическом учете используют копии инвентарных карточек арендодателей.
Учет лизинговых операций
В зависимости от условий договора лизинга, лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю имущество списывается с забалансового учета с кредита 011. Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданному в аренду.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается за балансом по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе имущества лизингополучателем, оно списывается с забалансового учета с кредита 001.
Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, переработку и на комиссию
Для обобщения информации о наличии и движениитоварно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение». Организации-покупатели приходуют по счету 002 товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение в следующих случаях:
1. в случае отказа от акцепта счетов и платежных требований на получение ценностей;
2. в случае получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.
Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям владельцам, сортам и местам хранения товарно-материальных ценностей.
Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах. Реализованные товары списывают со счета 004. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и комитентам.
Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сырья, учитывают полученное сырье и материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет ведется по заказчикам и видам ценностей в оценке указанной в договоре. Расходы по переработке давальческого сырья переработчик учитывает по дебету 20 счета. Стоимость готовой продукции переданной давальцу (без учета стоимости сырья и материалов) отражается у переработчика проводкой Dт-62 Кт-90.1
Затраты по переработке давальческого сырья списываются проводкой
Dт-90.2 Кт-20
Деятельность по переработке давальческого сырья облагается НДС и акцизами. При начислении НДС составляется проводка Dт-90.3 Кт-68
Переработанное давальческое сырье списывается у переработчика с кредита счета 003 «Материалы, принятые в переработку».
Учет оборудования для монтажа
Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование за балансом на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Учет ведется по заказчикам и видам оборудования в ценах указанных в договоре. Прием оборудования оформляется актом формы №ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». У заказчика оборудование учитывается на балансе на счете 07 «Оборудование к установке». Затраты по монтажу оборудования строительные организации учитывают по дебету 20 счета с кредита разных счетов. По окончании монтажных работ затраты списываются на счет продаж Dт-90.2 Кт-20
Стоимость законченного объекта строительная организация отражает проводкой Dт-62 Кт-90.1
Начисленные налоги, в частности НДС, отражают проводкой
Dт-90.3 Кт-68
Учет бланков строгой отчетности
Бланки ценных бумаг, квитанционных книжек, дипломов, аттестатов, удостоверений и другие бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Перечень документов строгой отчетности, порядок их хранения устанавливает организация. Учет бланков строгой отчетности ведется в строгой оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по видам бланков строгой отчетности и местам их хранения
Учет и сроки списания в убыток задолженности
неплатежеспособных дебиторов
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности списанной в убыток из-за неплатежеспособности должников используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По истечении срока исковой давности (3 года) непогашенная дебиторская задолженность списывается с баланса и ставится на забалансовый учет по дебету 007 счета, где учитывается в течение 5 лет с момента списания (или до момента погашения). В случае погашения указанной дебиторской задолженности, поступившие денежные средства относят на прочие доходы организации Dт-51, 52 Кт-91.1
Одновременно погашенная задолженность списывается со счета 007. аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.
Учет обеспечения обязательств полученных и выданных
Учет ведется на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Счет 008 предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В полученной гарантии указывается ее сумма, если сумма гарантии не указана, ее определяют исходя из условий договора. По дебету счета 008 отражают:
1. облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов;
2. векселя, полученные в обеспечение оплаты за отгруженные товары, работы, услуги;
3. приобретенные опционы и варранты.
Со счета 008 суммы обеспечения списывают по мере погашения задолженности.
Счет 009 используют для учета выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. По дебету счета 009 учитывают:
1. облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов;
2. векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученное имущество, товары, работы, услуги;
3. проданные опционы и варранты.
Выданные гарантии списываются со счета 009 по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведут по каждому полученному и выданному обеспечению.
Учет износа основных средств
Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств». По указанным объектам амортизация не начисляется, а в конце года производится начисление износа по установленным нормам. Также на счете 010 отражают суммы износа по основным средствам некоммерческих организаций. При выбытии основных средств, по которым начисляется износ, суммы износа, списываются с забалансового счета 010.
Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту основных средств.
Кроме того, организации могут использовать следующие забалансовые счета:
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»;
013 «Ценные бумаги, полученные в залог и управление»;
014 «Условные активы»;
015 «Условные обязательства».
Информация по забалансовым счетам приводится в справке к бухгалтерскому балансу «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».
