Для осуществления хозяйственной деятельности, развития и увеличения объемов деятельности организация может прибегать к банковским кредитам. Различают следующие виды кредитов:
1. кредиты на приобретение материально-производственных запасов;
2. кредиты на восполнение недостатка в собственных оборотных средствах;
3. кредиты на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;
4. кредиты на финансирование долгосрочных инвестиций, т.е. строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов.
Для получения кредита организация должна предоставить в банк заявление, в котором необходимо указать требуемую сумму кредита, цель получения кредита, срок погашения. Кроме того, к заявлению прикладываются следующие документы:
1. расчет потребности в кредитных ресурсах;
2. бухгалтерский отчет за последний отчетный квартал с отметкой налоговой инспекции;
3. баланс на дату обращения за кредитом с расшифровкой отдельных статей (дебиторской и кредиторской задолженности);
4. справка из налоговой инспекции в том, что она уведомлена, о намерении организации взять кредит и открыть ссудный счет;
5. карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации, заверенные нотариально (если организация является клиентом данного банка, то перечисленные документы не предоставляются);
6. расчет технико-экономических нормативов;
7. документы, предусматривающие обеспечение по кредиту: договор залога, страховой полис, договор поручения, договор банковской гарантии и т.п.
В случае положительного решения о предоставлении кредита, между банком и организацией заключается кредитный договор. В нем должны быть предусмотрены следующие разделы:
1.предмет договора: сумма кредита, срок кредитования, цель кредитования;
2.условия и порядок выдачи и погашения кредита;
3.формы обеспечения кредита;
4.плата за пользование кредитом: процентная ставка по кредиту, порядок начисления и уплаты процентов, график платежей;
5.права и ответственность банка и заемщика;
6.перечень документов и периодичность их предоставления банку;
7.юридические адреса и реквизиты сторон.
В зависимости от сроков кредитования различают краткосрочные ( в пределах 1 года, их учитывают на счете 66) и долгосрочные (свыше 1 года, их учитывают на счете 67) кредиты.
При получении кредита в бухгалтерском учете составляется запись
Dт-51, 52, 55, 60 Кт-66, 67
При погашении кредитов в бухгалтерском учете составляется запись
Dт-66, 67 Кт-51, 52
За пользование кредитом банку уплачиваются проценты, установленные кредитным договором. В соответствии с ПБУ 15/2001, проценты, начисленные по полученным кредитам, являются прочими расходами организации и отражаются на счете 91 « Прочие расходы и доходы», при начислении процентов составляется запись
Dт-91.2 Кт-66, 67
Однако из этого правила есть 2 исключения:
1. при использовании заемных средств для предварительной оплаты материальных ценностей, работ и услуг, а также для выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материальных ценностей, начисленные проценты относят на увеличение дебиторской задолженности и оформляют проводкой
Dт-60, 76 Кт-66, 67
При поступлении материальных ценностей их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности
Dт-10, 15 Кт-60, 76
Последующее начисление процентов по полученным кредитам производятся в общеустановленном порядке, т.е. начисленные проценты относят на прочие расходы организации
Dт-91.2 Кт-66, 67
2. проценты, начисленные по кредитам, полученным на финансирование долгосрочных инвестиций, включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов и отражаются записью
Dт-08 Кт-66, 67
После принятия к учету основных средств
Dт-01 Кт-08
Начисленные проценты по указанным кредитам включаются в состав прочих расходов организации
Dт-91.2 Кт-66, 67
Дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, отражаются в составе прочих расходов организации
Dт-91.2 Кт-51, 76 и т.п.
Погашение кредитов и уплата процентов по полученным кредитам оформляются записью
Dт-66, 67 Кт-51, 52
Особенности учета кредитов, полученных в банке для выдачи займов работникам.
Указанные кредиты учитываются в установленном порядке на счетах 66 и 67, при этом оформляются следующие записи:
1. Dт-51 Кт-66, 67
Получен кредит на расчетный счет предприятия
2. Dт-50 Кт-51
Сумма полученного кредита направлена в кассу предприятия
3. Dт-73.1 Кт-50
Выданы займы работникам
4. Dт-73.1 Кт-66, 67
Начислены проценты
5. Dт-50, 51, 70 Кт-73.1
Работники погашают займы и проценты
6. Dт-66, 67 Кт-51
Организация погашает кредит и проценты банку.
Если организация принимает решение о выдаче работнику беспроцентного займа, то сумма начисленных процентов по кредиту относится за счет собственных средств предприятия в состав прочих расходов
