Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объекта. Срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно при принятии основных средств к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта, в течение которого он будет приносить доход и нормативно-правовых ограничений, например срок аренды; по окончании срока полезного использования амортизация не начисляется. При определении срока полезного использования можно руководствоваться постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г. «о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начинает начисляться с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия объекта и окончания срока полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В бухгалтерском учете амортизация может начисляться одним из следующих методов:
1. линейный;
2. метод уменьшаемого остатка;
3. по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. пропорционально объему продукции работ.
При линейном методе годовая сумма амортизации основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования, а также коэффициента ускорения (устанавливается организацией, но не выше 2; 3 – для лизинг. оборудования).
При методе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, где в числителе указывается число лет остающихся до конца срока полезного использования объекта, активный в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При методе начисления амортизации пропорционально объему продукции или работ сумма амортизации за отчетный период определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, где в числителе указывается объем продукции в натуральном выражении за отчетный период, активный в знаменателе – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта.
Выбранный метод начисления амортизации по объекту должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта.
Не начисляется амортизация по основным средствам некоммерческих организаций, по ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» отражается общая сумма износа за год, рассчитанного линейным методом. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции и т.д.).
Для бухгалтерского учета амортизационных отчислений используется счет 02 «Амортизация основных средств», ежемесячно на сумму начисленной амортизации составляются записи:
Dт-20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт-02
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизационных отчислений ежемесячно включается в состав прочих доходов:
Dт-91.2 Кт-02
В налоговом учете в соответствии с 25 главой «Налог на прибыль» НК РФ применяются 2 метода начисления амортизации:
1. линейный;
2. нелинейный.
Все амортизируемое имущество делится на 10 групп по срокам полезного использования, в соответствии с которыми устанавливаются нормы амортизации.
С 1 января 2006 года организации имеют право единоразово списывать амортизационную премию не более 10% от стоимости объекта основных средств. Амортизационная премия списывается в том месяце, с которого начинают начислять амортизацию. Последующее начисление амортизации будет производиться исходя из стоимости объекта основных средств за минусом амортизационной премии. Сумма амортизационной премии списывается за счет тех же источников, куда относится сумма амортизации. Это положение действует только в бухгалтерском учете, в налоговом учете амортизационная премия не применяется.
