В.В. Трофимов

Экономическое содержание бухгалтерского баланса, его аналитическое значение

Информационное обеспечение финансового анализа (бухгалтерская отчетность как информационная база анализа ФСП)

Результативность финансового анализа во многом зависит оторганизации и совершенства его информационной базы.

Внешний финансовый анализ базируется на данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных

бухгалтерского учета по установленным формам¹.

Основные требования к порядку составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 г.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, в состав стандартной годовой отчетности включаются:

♦ Бухгалтерский баланс (форма № 1);

♦ Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

♦ Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

♦ Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

♦ Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

♦ пояснительная записка;

♦ аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включа­ются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о при­былях и убытках (форма № 2).

Упрощенный вариант — для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности вклю­чаются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

По некоммерческим организациям рекомендуется дополнительно включить в состав годовой бухгал­терской отчетности Отчет о целевом использовании получен­ных средств (форма № 6).

= привести форму баланса Хотиснкая = Киреева

Мб 4. Аналит. Возм-ти ф. 2.

Хотиская –5. экспресс диагностика финансовой отчетности

Основной формой финансовой отчетности является бухгалтерский баланс, который содержит информацию о ресурсах, обязательствах организации и о собственном капитале ее владельцев. В его основу положено основное уравнение бухгалтерского учета, отражающее взаимосвязь между активами, обязательствами и собственным капиталом владельцев организации:

АКТИВЫ=КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (имуществе) в активе и их источниках в пассиве. Главной особенностью баланса является равенство активов и пассивов, поскольку они характеризуют с разных сторон один и тот же объект бухгалтерского учета – средства (имущество) организации. В активе баланса содержится два раздела, образованных по принципу участия средств в хозяйственном процессе (рис.1).

Рис.1. Схема актива баланса

Внеоборотные активы – многократно участвуют в хозяйственном процессе, не изменяют своей материально-вещественной формы и частями переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Оборотные активы – однократно участвуют в хозяйственном процессе, сразу переносят свою стоимость на вновь созданный продукт и изменяют свою материально-вещественную форму.

По своей экономической природе активы динамичны и подвер­гаются постоянным изменениям, как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направ­ляют на приобретение основных средств, нематериальных активов, пополнение материально-производственных запасов (МПЗ) и пр. Поэтому одно из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия — обоснованность вложения источников средств в соот­ветствующие активы. В современных условиях наибольшее распро­странение получили две взаимосвязанные трактовки актива баланса:

1) по предметно-вещественной трактовке в активе баланса пока­зывают состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждено инвентаризацией;

2) согласно затратно-результативному подходу, актив баланса вы­ражает величину затрат предприятия, сложившихся в результа­те предыдущих хозяйственных операций и понесенных им рас­ходов ради возможных будущих доходов. Акцент делают на сам факт вложения средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Пассив баланса отражает источники формирования хозяйственных средств (имущества) организации. Пассив баланса разбит на разделы по признаку источников финансирования: собственный капитал и заемный капитал. Структура пассивов организации приведена на рис. 2.

Рис.2. Схема пассива баланса

Основное назначение собственного капитала организации – финансирование внеоборотных активов, такое же назначение имеют долгосрочные источники финансирования.

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» представлены следующие группы статей:

♦ нематериальные активы;

♦ основные средства;

♦ незавершенное строительство;

♦ доходные вложения в материальные ценности;

♦ долгосрочные финансовые вложения;

♦ отложенные налоговые активы;

♦ прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводят в балансе по остаточной стои­мости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, изготовле­ние и доведение до состояния, в котором они пригодны к использова­нию в запланированных целях, за вычетом начисленной амортизации.

По статье «Основные средства» учитывают активы, используемые в производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени (со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) и способные приносить предприятию экономические выгоды (доход) В будущем. Основные средства, находящиеся в эксплуатации, на ре­конструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в за­пасе, приводят в балансе по остаточной стоимости за минусом начисленной по ним амортизации (за исключением объектов основных Средств, по которым амортизацию не начисляют). Не подлежат амор­тизации объекты основных средств, потребительские свойства кото­рых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые подрядным и хо­зяйственным способом), приобретение зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств и других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, а также затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительст­вом, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий). Неза­вершенные капитальные вложения показывают в балансе по фактиче­ским затратам для заказчика (застройщика). Кроме того, по данной статье отражают затраты на формирование основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного к уста­новке.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» пока­зывают вложения в эти ценности, предоставляемые за плату во вре­менное владение и пользование (по договору финансовой аренды — лизинга и др.) для получения регулярного дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» учитывают ин­вестиции в паи и акции других организаций, долговые ценные бумаги (государственные и корпоративные облигации), вклады по договору простого товарищества, а также предоставленные другим организаци­ям займы на срок более 12 месяцев. Долгосрочные финансовые вло­жения принимают к учету в сумме фактических затрат для предпри­ятия-инвестора. По долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере на­числения причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показывают в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Не погашенную сумму учитывают по соответствующей статье кредиторов в пассиве баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объект. В ос­тальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывают в активе баланса по ста­тье дебиторов.

По статье «Отложенные налоговые активы» учитывают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к сниже­нию величины налога. Этот налог должен быть уплачен в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Предприятие признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы при усло­вии существования вероятности того, что оно получит налогооблагае­мую прибыль в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» учитывают средства и вложения долгосрочного характера, которые не вошли в указанные выше статьи.

В раздел II «Оборотные активы» включают следующие статьи:

♦ запасы;

♦ налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

♦ дебиторская задолженность с детализацией по срокам ожидае­мых платежей;

♦ краткосрочные финансовые вложения;

♦ денежные средства;

♦ прочие оборотные активы.

По комплексной статье «Запасы» показывают остатки материаль­но-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для исполь­зования в производственном процессе и управленческих нужд пред­приятия (сырье, материальные и иные аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары). В данную статью («Запасы») включают также затраты в незавершенном произ­водстве и расходы будущих периодов. МПЗ принимают к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости. Фактической себестои­мостью данных запасов, приобретенных за плату, признают сумму фактических затрат предприятия, за исключением налога на добав­ленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму налога по приобретенным МПЗ, нема­териальным активам, осуществленным капиталовложениям, работам и услугам, подлежащую отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидают позже, чем через 12 ме­сяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты, показывают раз- ельно. Дебиторскую задолженность по срокам погашения свыше од­ного года считают долгосрочной. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят на бухгалтерский учет. Дебиторская задолженность, показанная в балансе как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как кратко­срочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо рас­крыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Движение дебитор­ской задолженности по срокам ее возникновения показывают в при­ложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражают фак­тические затраты предприятия по выкупу собственных акций у ак­ционеров, инвестиции предприятия в ценные бумаги других эмитен­тов, предоставленные займы и т. д. Финансовые вложения считают краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним составля­ет не более 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Денежные средства» показывают остатки денежной на­личности, находящейся в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия в банках. По статье «Прочие оборотные активы» учиты­вают суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раз­дела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники средств предприятия и включает статьи:

♦ «Уставный капитал»;

♦ «Добавочный капитал»;

♦ «Резервный капитал»;

♦ «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По статье «Уставный капитал» отражают образованный в соответ­ствии с учредительными документами уставный (складочный) капи­тал хозяйственных товариществ и обществ, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — объем уставного фон­да. В акционерных обществах уставный капитал состоит из номиналь­ной стоимости акций, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредито­ров общества. Минимальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала общества. При образова­нии общества все его акции должны быть размещены среди учредите­лей. Все его акции являются именными.

По статье «Добавочный капитал» (в кредите счета) отражают при­рост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, сумму эмиссионного дохода и прочие поступления.

По статье «Резервный капитал» показывают сумму остатков ре­зервного и других аналогичных фондов, образуемых в соответствии с учредительными документами или в соответствии с законодательст­вом РФ. В акционерных обществах размер резервного капитала дол­жен составлять не менее 5 % от объема уставного капитала. Размер ежегодных отчислений определяют в уставе общества, но он не дол­жен быть ниже 5 % чистой прибыли до достижения его размера, уста­новленного уставом. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пред­ставляет обобщенную информацию о наличии и движении сумм не­распределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. По статье «Нераспределенная прибыль» показывают неиспользованную прибыль отчетного периода в сумме-нетто как разницу между финан­совым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законода­тельством РФ. По статье «Непокрытый убыток» отражают убыток ор­ганизации за отчетный период как разницу между выявленным фи­нансовым результатом данного периода и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Не­покрытый убыток показывают в бухгалтерском балансе как отрица­тельный показатель, понижающий величину собственного капитала предприятия. В годовом бухгалтерском балансе данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом итогов рассмотрения деятельности предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убыт­ков, выплате дивидендов и др.

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

♦ займы и кредиты, подлежащие погашению позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

♦ отложенные налоговые обязательства;

♦ прочие долгосрочные обязательства.

Под отложенным налоговым обязательством понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к повыше­нию налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Эти обязательст­ва признают в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагае­мые временные разницы¹.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих статей:

♦ займы и кредиты;

♦ кредиторская задолженность;

♦ задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

♦ доходы будущих периодов;

♦ резервы предстоящих расходов;

♦ прочие краткосрочные обязательства. .

В группе статей «Займы и кредиты» показывают непогашенные суммы краткосрочных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не возвращенные на конец текущего года. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, сле­дующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету (с учетом условий договоров о сроках погаше­ния обязательств). Обязательства, представленные в балансе как дол­госрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть отражены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в ка­честве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгал­терскому балансу.

Группа статей «Кредиторская задолженность» является комплекс­ной и включает следующие элементы:

♦ поставщики и подрядчики;

♦ задолженность перед персоналом организации;

♦ задолженность перед государственными внебюджетными фон­дами;

♦ задолженность по налогам и сборам;

♦ прочие кредиторы.

Расшифровку состояния и движения кредиторской задолженности приводят в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Сравнение разделов пассива и актива бухгалтерского баланса позволяет установить общий уровень финансовой устойчивости, определив, за счет каких источников были сформированы внеобо­ротные активы и что явилось источником формирования оборот­ных активов.

Финансовое состояние отражается через систему абсолютных и относительных показателей, которые либо уже имеются в активе и пассиве баланса, либо определяются на основе показателей бух­галтерского баланса.

По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие индикаторы финансового состояния организации:

• состав, структура и динамика показателей актива и пассива
баланса;

• наличие собственного оборотного капитала;
I величина чистых активов организации;

• коэффициенты финансовой устойчивости;

• коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

Важным приемом этапа анализ отчетности является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто. Построение аналитического баланса преследует две цели:

повысить реальность балансовых оценок имущества в целом и отдельных его компонентов;

представить баланс в форме, облегчающей расчет основных аналитических коэффициентов, наглядность и пространственно-временную сопоставимость. В агрегированном формате сокращается размер баланса, повыша­ется его наглядность, упрощаются алгоритмы расчета показателей при сохранении качественных характеристик (достоверность, объектив­ность, сопоставимость, нейтральность, понятность и др.).

Аналитический баланс-нетто формируется путем несложных коррек­тировок бухгалтерского баланса: объединением в аналитические груп­пы однородных статей и перегруппировкой некоторых статей исходного баланса, а также устранения влияния на валюту баланса и его структуру регулирующих статей. Баланс в валюту которого входят основные и регулирующие статьи (амортизация ОС, Амортизация НМА) называется балансом брутто. Баланс в валюту которого регулятивы не включаются называется балансом нетто. В настоящее время в соответствии с ПБУ 4/99 при составлении баланса используется принцип нетто. Считается, что баланс нетто дает более реальное представление об оценке активов и обязательств.