Понятие, цель и содержание управленческого анализа.
В современной рыночной экономике бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий учет. Такое разделение достаточно условно, поскольку управленческий учет может рассматриваться как продолжение финансового и наоборот. Управленческий учет подготавливает информацию для менеджеров внутри организации с целью помощи в принятии правильного решения. Синоним управленческого учета – внутренний учет, который дает администрации соответствующую информацию для принятия наиболее эффективных решений.
Управленческий учет – это подготовка, интерпретация, обобщение, оформление, передача информации для управленческого аппарата. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия. На первый план в работе бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения знаний не только традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата, современной вычислительной техники. Бухгалтерская информация является основной информационной системой предприятия.
Внутренними пользователями информации управленческого учета являются: администрация, совет директоров, менеджеры, руководители подразделений, мастера, а также привлекаемые руководством аудиторы и консультанты.
Управленческий учет и анализ призваны решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и продажи продукции. Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений. Только такой анализ может реально оценить состояние дел на предприятии, исследовать структуру себестоимости не только всей выпущенной и проданной продукции, но и себестоимость отдельных ее видов; состав коммерческих и управленческих расходов; позволяет с особой тщательностью изучить характер ответственности должностных лиц за соблюдение разделов бизнес-плана.
Данные управленческого анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики предприятия, используются управляющими для совершенствования технологии и организации производства, для создания механизма достижения максимальной прибыли. По этим причинам результаты управленческого анализа огласке не подлежат, т.е. относятся к сведениям, представляющим коммерческую тайну.
Таким образом, управленческий анализ – это анализ соответствия фактических технико-организационных параметров хозяйствующего субъекта проектным параметрам.
Цель управленческого анализа – определение вероятности эффективной технико-организационнной деятельности хозяйствующего субъекта в будущем.
От правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат – прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа.
-2-
Перед непосредственным проведением анализа необходимо определить его цель и задачи. Затем разрабатывается программа анализа, в которой определяются методы и приемы анализа, оптимальные для достижения поставленных целей и задач, информационная база анализа.
Весь управленческий анализ хозяйствующего субъекта следует разделить на три этапа: анализ системы учета, анализ системы управления анализ системы производства. Данный принцип классификации определяется порядком и последовательностью ведения управленческого анализа на практике.
При осуществлении управленческого анализа хозяйствующего субъекта каждый предыдущий этап будет автоматически подготавливать необходимую информацию для каждого последующего этапа.
Анализ системы учета хозяйствующего субъекта является началом управленческого анализа. Цель системы учета – создание основы обеспечения необходимой интенсивности производства.
Система учета состоит из элементов капитала хозяйствующего субъекта: имущественного, человеческого и учетного капитала.
Исследование имущественного капитала системы учета заключается в проверке способности хозяйствующего субъекта создавать условия для того, чтобы персонал системы учета мог выполнять свои должностные обязанности, а именно:
- вести контроль за выполнением норм рабочими. При этом необходимо проверить, каждый ли рабочий имеет необходимое материальное обеспечение для отчета о выполненной работе;
- создавать информационную основу для принятия управленческих решений. Для этого необходимо проверить, созданы ли нормальные условия труда для персонала системы учета.
Исследование человеческого капитала системы учета хозяйствующего субъекта заключается в проверке соответствия профессиональных качеств сотрудников занимаемой им должности в этой системе. В результате такой проверки можно выявить некомпетентных сотрудников и нецелесообразные должности в системе учета или определить недостаток в количестве сотрудников и целесообразность введения в штат дополнительных должностей в системе учета хозяйствующего субъекта.
Исследование учетного капитала системы учета хозяйствующего субъекта заключается в определении соответствия действий сотрудников системы учета действиям, необходимым для выполнения их должностных обязанностей, а также действующему законодательству (в частности, в соответствии с нормами Кодекса законов о труде РФ).
Анализ системы управления хозяйствующего субъекта – второй шаг управленческого анализа. После проведения управленческого анализа систему учета аналитики должны иметь полное представление о структуре системы управления хозяйствующего субъекта, а также о ее качественных и количественных параметрах.
Анализ системы управления хозяйствующего субъекта теоретически основывается на анализе элементов его капитала: имущественного, человеческого и учетного.
Целью системы управления хозяйствующего субъекта является выработка управленческих решений, направленных на создание основы для экономически целесообразного развития системы производства, поэтому цель данного анализа – создание способности системы управления вырабатывать названные управленческие решения.
Имущественный капитал системы управления необходим для создания условий эффективной умственной деятельности персонала системы управления хозяйствующего субъекта. Персонал должен быть обеспечен необходимыми помещениями (кабинетами), а также специальным оборудованием, средствами связи и транспорта.
Человеческий капитал системы управления – это аналитические способности работников данной системы.
Учетный капитал системы управления может быть исследован на основе теории элит. Можно сказать, что качество системы управления выражается в качестве лиц высшего руководства хозяйствующего субъекта. Таким образом, аналитикам необходимо проводить анализ работы лиц высшего руководства хозяйствующего субъекта.
Цель анализа системы производства – количественное выражение вероятности эффективной технико-организационной деятельности хозяйствующего субъекта в будущем. Для определения этой вероятности необходимо установить значение максимального производственного потенциала (МПП) и значение фактического потенциала (ФПП) хозяйствующего субъекта.
Практическим выражением производственного потенциала является степень выполнения норм основными производственными рабочими хозяйствующего субъекта. На практике при нормальных условиях труда выполнение или невыполнение той или иной нормы зависит от субъективных качеств и способностей того или иного рабочего. Если рабочие не обеспечены нормальными условиями труда, то хозяйствующим субъектом управляет некомпетентное руководство.
Таким образом, анализ системы производства должен начинаться с анализа фактического выполнения индивидуальных норм основными производственными рабочими. Информационная основа данного анализа создается системой учета затрат на производство и калькулирования себестоимости единицы продукции.
Сущность показателя МПП (максимального производственного потенциала) заключается в том, что производственный потенциал хозяйствующего субъекта можно значительно увеличить, вложив незначительное количество труда. Например, путем более оптимального, сточки зрения подачи ресурсов и сбора готовой продукции, размещения станков в цехе; более рационального территориального размещения корпусов цехов; установления рационального организационного порядка производства и др.
Если анализ экономического состояния на практике осуществляется последовательно, то вопрос определения МПП сводится к поиску оптимального варианта организации производственного процесса. Эта задача может быть решена на основе применения математических методов анализа. К ним относятся графический метод, корреляционный и регрессионный анализ, линейное программирование, динамическое программирование, математическая теория игр, математическая теория массового обслуживания, матричные методы анализа и др.
