В действующей в настоящее время форме № 5 существенно расширен раздел «Финансовые вложения». В частности расширен список финансовых вложений, который включает следующие их виды:
· вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
· государственные и муниципальные ценные бумаги;
· ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги - облигации, векселя);
· предоставленные займы;
· депозитные вклады;
· прочие финансовые вложения.
Кроме того, рекомендуется выделять информацию о ценных бумагах, имеющих текущую рыночную стоимость, в случае, если организация располагает подобной информацией (формируемой на фондовом рынке).
Информация Приложения к бухгалтерскому Балансу позволяет провести анализ финансовых вложений по следующим направлениям:
1. определяется, какие финансовые вложения - долгосрочные или краткосрочные - преобладали у организации на начало и конец отчетного периода;
2. анализируется динамика финансовых вложений по общей сумме и в разрезе отдельных их видов;
3. оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. При этом следует обратить внимание, куда организация активнее вкладывает свои деньги - в долевые, долговые ценные бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депозитные вклады;
4. изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая информация представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу;
5. используя данные Отчета о прибылях и убытках, следует оценить доходность финансовых вложений организации. Для этого суммы, отраженные по строкам формы № 2 «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить со среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по данным формы № 5.
В форме № 5 в соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенно изменен раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». Здесь теперь содержится информация только об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года в разрезе наиболее крупных их статей. В частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены:
· расчеты с покупателями и заказчиками;
· авансы выданные;
· прочая дебиторская задолженность.
В свою очередь в составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды:
· расчеты с поставщиками и подрядчиками;
· авансы полученные;
· расчеты по налогам и сборам;
· кредиты;
· займы;
· прочая кредиторская задолженность.
Следует отметить, что по дебиторской задолженности рекомендуется раскрывать наиболее крупные статьи обязательств, а такие статьи, как задолженность подотчетных лиц, бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов и взносов, работников организации по прочим операциям и другие представлены одной строкой «Прочая задолженность». Информация формы № 5 о кредиторской задолженности практически полностью дублирует данные бухгалтерского Баланса. К тому же кредиты и займы, которые в Балансе показываются отдельно от кредиторской задолженности и в действовавшей до 2003 г. форме № 5 раскрывались в самостоятельном разделе, теперь в Приложении к бухгалтерскому Балансу отражаются как часть кредиторской задолженности.
Таким образом, из формы № 5 исключена следующая очень важная аналитическая информация:
· сумма образовавшейся и погашенной задолженности, что не позволяет провести анализ ее движения;
· сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, что затрудняет оценку ее состояния;
· расшифровка наиболее крупных дебиторов и кредиторов.
Вместе с тем соблюдение требований существенности, полноты и других делает обязательным раскрытие этой информации (особенно о просроченной и сомнительной задолженности) в Пояснительной записке.
Аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому балансу позволяют провести исследование дебиторской и кредиторской задолженности только по следующим направлениям:
1. анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;
2. определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств организации из оборота, поэтому наличие и значительная доля долгосрочных обязательств дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции. По кредиторской задолженности - обратная ситуация;
3. оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов;
4. расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности организации.
В случае, если в Пояснительной записке раскрыта информация о просроченной задолженности, а также о сумме возникших и погашенных обязательств, анализ может быть дополнен оценкой состояния и движения дебиторской и кредиторской задолженности.
[Проанализируем движение и состав дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Лидер» в табл. 41 (смотри практику)].
Далее если данные бухгалтерского Баланса и Приложения к нему по исследуемой организации позволяют увидеть, что для финансирования своей деятельности она привлекала долгосрочные и краткосрочные кредиты следует проанализировать движение и структуру заемных средств.
[Анализ ОАО «Лидер» представлен в табл. 42 (смотри практику)].
