Принципы представления информации о капитале в российском учете в целом основываются на международных стандартах.
В рамках МСФО существуют две концепции капитала: финансовая и физическая.
Считается что в целях защиты интересов кредиторов, а так же объективной оценки собственниками конечного финансового результата, величина собственного капитала (СК) должна сохраняться на неизменном уровне.
Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как эквивалент чистых активов, исходя из этого капитал остается на прежнем уровне, если величина чистых активов на конец периода равна величине чистых активов на начало периода. Соответственно прибыль считается полученной, если величина чистых активов на конец периода превышает чистые активы на начало периода.
Согласно физической концепции ключевой является операционная стоимость капитала, т.е. капитал рассматривается как производственная мощность организации. Таким образом капитал остается на прежнем уровне, если организация в состоянии к концу отчетного периода восстановить те материальные активы, которыми располагала в начале периода, а прибыль возникает тогда, когда производительность на конец периода выше, чем на его начало.
Выбор соответствующей концепции капитала определяется потребностью пользователей финансовой отчетности.
Структура формирования формы №3 «Отчет об изменении капитала»
В основе структурного представления рассматриваемого отчета в соответствии с действующим приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах БО организации», лежат следующие правила:
1)Отчет состоит из трех основных разделов:
1-Движение капитала
2-Корректировки в связи с изменение УП и исправлением ошибок
3-Чистые активы
2)Отчет заполняется за два года (отчетный и предшествующий) с дополнительными межотчетными периодами
3)Схема заполнения отчета вертикальная при представлении информации об основных составляющих капитала
В разделе 1 «Движение капитала» ОИК указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации: уставного, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, либо непокрытого убытка, а так же сумма их изменений по следующим направлениям:
- дополнительный впуск акций, уменьшение количества акций
- увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций
- реорганизация ЮЛ
- изменения в УП
- переоценка ОС
- результат от пересчета иностранных валют,
- начисление дивидендов
- отчисления в резервный фонд
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменениями в УП и исправлением ошибок» обусловлен применением ПБУ 1/2008 «УП организации» и ПБУ 22/2010 «Исправления ошибок в БУ и БО».
Изменения в УП, оказавшие или способны оказать существенное внимание а результаты деятельности организации в частности на финансовые результаты, должны быть оценены в денежном выражении отражены в БО, т.е. сумма нераспределенной прибыли предыдущего года должна быть приведена в сопоставимый вид с нераспределенной прибылью отчетного года исходя из предположения, что новая УП будто бы уже применялась и в предыдущем году. Изменения УП может привести или к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли предыдущего года. Указанная корректировка делается внесистемно (т.е. без бухгалтерских проводок). Что касается информации об ошибках то в соответствии с пунктами 9-13 ПБУ 22/2010, раскрытию подлежит информация о существенных ошибках, выявленных после утверждения годовой отчетности. Исправление подобных ошибок осуществляется в следующем порядке:
1) По счетам учета делают исправительные записи в текущем отчетном периоде, корреспондирующим счетом здесь является Счет Учета Нераспределенной Прибыли.
2) Затем пересчитываются сравнительные показатели отчетности за исключением тех, когда не возможно установить связь ошибки с периодом, либо невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом. В случае, если ошибка допущена до периода, представленного в отчетности (относится к периодам до 2010 года), то корректировке подлежит вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала.
Раздел 3 «Чистые активы» посвящен расчету стоимости активов АО. Чистые активы определяются в соответствии с приказом Минфина РФ и федеральной комиссии по РЦБ от 29 января 2003 года №10н «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов АО» как разность между суммой активов АО, принимаемых к расчету и суммой его обязательств, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов АО производится по данным БУ с учетом корректировок.
Внеоборотные активы (1 раздел) + Оборотные активы (2 раздел) за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в УК – Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства за исключением доходов будущих периодов.
Показатель чистых активов имеет существенное значение для АО. В соответствии с п.4 ст.35 ФЗ № 208 «Об АО» если по окончанию второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его УК, общество обязательно должно объявить об уменьшении своего УК до величины. Не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше законодательно регламентируемой величины МРОТ (1000 МРОТ), то общество должно объявить о своей ликвидации
